保税物流税收政策发展趋势
保税物流税收政策发展趋势
胡方俊
从2000年以来，保税物流就蓬勃发展，其主要涉及到分税的退税或者免税规定。海关特殊监管区域包括：保税区，上世纪90年代初国家开始批准设立保税区，目前全国有十五六家；从2000年起，国务院开始批准设立出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等海关特殊监管区，这一类与保税区的税收政策有所不同。上世纪90年代设立的十五六家保税区实际上没有明确的税收政策，国务院的保税区条例、税收法规性文件都没有明确保税区内的货物可以免税、退税。因此，目前保税区的税收政策等同于区外的政策。但2000年以来，批准设立海关特殊监管区，按照国务院的明确规定，视同境内关外，内地企业把货物运入特殊监管区域视同出口，可以给予退税。区域内的企业相互之间交易，免收增值税、免收消费税，但是所得税及地方各税要征缴。
目前，国家正在对这方面进行调整，以下为物流行业相关的基本财税政策，以及下一年将作的调整。
交通运输行业税种或将改革
在增值税改革问题上，十七届五中全会之后，国家已明确下一步要逐步扩大增值税的征收范围。在我国多数商品的退税率低于增值税税率，即征的多退的少。2008年金融危机以来，国务院已经连续7次提高了出口退税率．但是，目前综合退税率只有13%，征收的平均增值税率在16%左右，征退之间还存在差距，但趋势也说明税改、零税率是大趋势，只是从国情出发不能一步到位。
下一年度的税改目前有三个方案，首先，设计了基本不做税种改革的方案，即营业税与增值税的征收范围不变，只把增值税的有关法规做调整。二是中度方案，把一部分与增值税高度相关行业的营业税改成增值税，比如营业税里面有交通运输业、建设安装业与增值税链条高度相关，就在改革范围内。
还有一个方案是大口径改革，即取消所有的营业税，全部改革为增值税，这种方法是顺应国际惯例。国际上很多国家的增值税的税收范围，包括了我国的营业税项目，涵盖我们两个税种的征收范围。我们考虑大口径的改革，是因为两个税种并行的税制存在很多弊端，重复征税是最突出的问题。比如物流企业的劳务，应纳增值税的劳务是按营业税种征收，就不能进行抵扣，这样存在重复征税，加重了企业的税负。
今年，十七届五中全会明确下一步要逐步扩大增值税征收范围，因此小方案实施基本不在考虑内。当然，在改革过程中将面临很多问题，对税率的设计还在测算中。
明年财税部门将会与财税部门、法制部门、全国人大共同来参与税改。虽然很难估计预期的时间，目前只能说这些改革意向是一个方向。因为改革将涉及到政府、纳税人的利益分配，增值税的抵扣范围扩大，按照现有的税率水平，财政收入会下降。同时，还涉及到中央财政与地方财政的利益分配问题，由于营业税是地方税，是保证地方财力最大的税种，而增值税目前是中央与地方共享的税种，中央占75%，地方占25%，那么改革后，该怎样确定增值税的分配比例，是目前面临的难题。
保税区功能叠加成趋势
国务院对出口退税的手续有所要求，要填写“出口货物报关单”，即进入海关特殊监管区域的货物要由海关出具单证。还要填写“出口退税核销单”，货物出口后要收汇、结汇并核销。在这方面国家目前正在进行改革，目前我国有大概6万—7万企业被允许跨境贸易人力结算，这块人力结算已经不用再出具出口退税核销单，以简化手续。
与保税物流园区、保税港区有密切关系的是加工贸易方面的深加工结转。所谓深加工结转，就是加工贸易的企业使用的材料是保税出口原材料（从国外进口的原材料），然后生产出成品再出口。当加工贸易企业如果没有用保税原材料进行生产成品，没有再出口，而是结转到下游企业，由另外一家加工贸易企业再继续进行深加工，国家对这样的运作方式视同进出口来进行监管。规定即使没有直接出口，而结转到下一家深加工结转的企业去进行继续加工，视同出口给予保税。
由于国内的增值税和国内消耗料件的增值税、消费税没有明确是征是免还是退，出现了很多国内货物为了享受进口保税政策，先拉到保税流园区、保税物流中心、保税港区内，来个一日游。很多地区的保税物流园区、保税物流中心，都是靠着一日游来生存，一卡车的货物可能运进园区连卸都没有卸，直接又出来了。因为人区可以退税，再出区购买，企业可以保税。
国务院下一步准备对深加工结转退税政策进行改革，使上下游加工贸易企业能直接交易，而不经过任何特殊监管区域，进口料件可以保税，这样就可以不再经过园区做一日游，而直接免税或是退税。当然这就会对保税物流园区、保税港区的发展有重大的影响，国家税务局也正在研究这方面的应对措施，正在考虑海关特殊监管区域的整合问题，将出口加工区、保税港区、保税物流园区、保税物流中心，甚至还有一些监管仓库，保税仓库进行整合，将名称统一，将功能进行叠加。
出口退税率方面，我国目前的退税低于法定征税率，这种情况不完全符合国际惯例。但由于与国外在税收结构上完全不同的规定，我国如果实行对出口货物零税率，对中央财政冲击要远远大干对西方中央财政的冲击。
比如，日本的增值税在整个税收规模当中占比不到5%，主要是以所得税为主体税收。由于这些特点，整个税制当中增值税的占比非常小，所得税的占比非常高。所以说，日本退增值税对财政影响不大。在中国却不同，中国是发展中国家，个人收入不高。在我国税制结构当中主体税制的设计上，没有以所得税为主体税种，像在我们境内的一些外资企业，虽然常年亏损但是长期不倒，很难收到所得税。而我们老百姓的收入很低，个人所得税收入也很少。所以，整个税收总规模当中，我们的所得税占比30%左右，70%左右是流转税的占比，流转税中增值税一个税种占到50%多。
作者系国家税务总局货物劳务税司处长
《保税物流税收政策发展趋势》
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胡方俊
从2000年以来，保税物流就蓬勃发展，其主要涉及到分税的退税或者免税规定。海关特殊监管区域包括：保税区，上世纪90年代初国家开始批准设立保税区，目前全国有十五六家；从2000年起，国务院开始批准设立出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等海关特殊监管区，这一类与保税区的税收政策有所不同。上世纪90年代设立的十五六家保税区实际上没有明确的税收政策，国务院的保税区条例、税收法规性文件都没有明确保税区内的货物可以免税、退税。因此，目前保税区的税收政策等同于区外的政策。但2000年以来，批准设立海关特殊监管区，按照国务院的明确规定，视同境内关外，内地企业把货物运入特殊监管区域视同出口，可以给予退税。区域内的企业相互之间交易，免收增值税、免收消费税，但是所得税及地方各税要征缴。
目前，国家正在对这方面进行调整，以下为物流行业相关的基本财税政策，以及下一年将作的调整。
交通运输行业税种或将改革
在增值税改革问题上，十七届五中全会之后，国家已明确下一步要逐步扩大增值税的征收范围。在我国多数商品的退税率低于增值税税率，即征的多退的少。2008年金融危机以来，国务院已经连续7次提高了出口退税率．但是，目前综合退税率只有13%，征收的平均增值税率在16%左右，征退之间还存在差距，但趋势也说明税改、零税率是大趋势，只是从国情出发不能一步到位。
下一年度的税改目前有三个方案，首先，设计了基本不做税种改革的方案，即营业税与增值税的征收范围不变，只把增值税的有关法规做调整。二是中度方案，把一部分与增值税高度相关行业的营业税改成增值税，比如营业税里面有交通运输业、建设安装业与增值税链条高度相关，就在改革范围内。
还有一个方案是大口径改革，即取消所有的营业税，全部改革为增值税，这种方法是顺应国际惯例。国际上很多国家的增值税的税收范围，包括了我国的营业税项目，涵盖我们两个税种的征收范围。我们考虑大口径的改革，是因为两个税种并行的税制存在很多弊端，重复征税是最突出的问题。比如物流企业的劳务，应纳增值税的劳务是按营业税种征收，就不能进行抵扣，这样存在重复征税，加重了企业的税负。
今年，十七届五中全会明确下一步要逐步扩大增值税征收范围，因此小方案实施基本不在考虑内。当然，在改革过程中将面临很多问题，对税率的设计还在测算中。
明年财税部门将会与财税部门、法制部门、全国人大共同来参与税改。虽然很难估计预期的时间，目前只能说这些改革意向是一个方向。因为改革将涉及到政府、纳税人的利益分配，增值税的抵扣范围扩大，按照现有的税率水平，财政收入会下降。同时，还涉及到中央财政与地方财政的利益分配问题，由于营业税是地方税，是保证地方财力最大的税种，而增值税目前是中央与地方共享的税种，中央占75%，地方占25%，那么改革后，该怎样确定增值税的分配比例，是目前面临的难题。
保税区功能叠加成趋势
国务院对出口退税的手续有所要求，要填写“出口货物报关单”，即进入海关特殊监管区域的货物要由海关出具单证。还要填写“出口退税核销单”，货物出口后要收汇、结汇并核销。在这方面国家目前正在进行改革，目前我国有大概6万—7万企业被允许跨境贸易人力结算，这块人力结算已经不用再出具出口退税核销单，以简化手续。
与保税物流园区、保税港区有密切关系的是加工贸易方面的深加工结转。所谓深加工结转，就是加工贸易的企业使用的材料是保税出口原材料（从国外进口的原材料），然后生产出成品再出口。当加工贸易企业如果没有用保税原材料进行生产成品，没有再出口，而是结转到下游企业，由另外一家加工贸易企业再继续进行深加工，国家对这样的运作方式视同进出口来进行监管。规定即使没有直接出口，而结转到下一家深加工结转的企业去进行继续加工，视同出口给予保税。
由于国内的增值税和国内消耗料件的增值税、消费税没有明确是征是免还是退，出现了很多国内货物为了享受进口保税政策，先拉到保税流园区、保税物流中心、保税港区内，来个一日游。很多地区的保税物流园区、保税物流中心，都是靠着一日游来生存，一卡车的货物可能运进园区连卸都没有卸，直接又出来了。因为人区可以退税，再出区购买，企业可以保税。
国务院下一步准备对深加工结转退税政策进行改革，使上下游加工贸易企业能直接交易，而不经过任何特殊监管区域，进口料件可以保税，这样就可以不再经过园区做一日游，而直接免税或是退税。当然这就会对保税物流园区、保税港区的发展有重大的影响，国家税务局也正在研究这方面的应对措施，正在考虑海关特殊监管区域的整合问题，将出口加工区、保税港区、保税物流园区、保税物流中心，甚至还有一些监管仓库，保税仓库进行整合，将名称统一，将功能进行叠加。
出口退税率方面，我国目前的退税低于法定征税率，这种情况不完全符合国际惯例。但由于与国外在税收结构上完全不同的规定，我国如果实行对出口货物零税率，对中央财政冲击要远远大干对西方中央财政的冲击。
比如，日本的增值税在整个税收规模当中占比不到5%，主要是以所得税为主体税收。由于这些特点，整个税制当中增值税的占比非常小，所得税的占比非常高。所以说，日本退增值税对财政影响不大。在中国却不同，中国是发展中国家，个人收入不高。在我国税制结构当中主体税制的设计上，没有以所得税为主体税种，像在我们境内的一些外资企业，虽然常年亏损但是长期不倒，很难收到所得税。而我们老百姓的收入很低，个人所得税收入也很少。所以，整个税收总规模当中，我们的所得税占比30%左右，70%左右是流转税的占比，流转税中增值税一个税种占到50%多。
作者系国家税务总局货物劳务税司处长
《保税物流税收政策发展趋势》
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