审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在
的地位及审计过程正在发生改变，在这一转变过程中，存在着大量的机遇来研究当审计师获取了总体的和关于特定行业的知识后对审核过程的影D向o Rich，S010mon和Trotman(1997b)提出的特定的问题里，能在中国审计环境中加以研究的包括：
1.何种环境因素(如经营风险、审计底稿准备者的激励机制等)对于复核 人员对审计底稿准备者产生错误的概率的评估影口向最大?
2.复核者如何将各种环境因素组合起来形成为一个复核过程的初步计划？
在复核的过程中，信息的获取程度如何并在多大的程度上受到环境因素 的影响？
3.环境因素如何并在多大的程度上影D向信息获取的顺序？
4.技术的进步(如运用电脑处理工作底稿，从而使得在各底稿中抽取部分 有用信息成为可能)如何影n向审核者的行为、效率，以及复核过程的有 效性？
5.详细说明的程度将如何并在何种程度上受到环境因素的影响？
6.环境条件如何并可在多大程度上影D向详细说明的种类(如一致性检查及 反事实推理)？
7.技术进步(如电脑数据库技术的运用)如何影D向审核者详细说明的本质 及程度?
8.哪些环境因素影响审核意见的数量与种类？
审核者的哪些个人特征影D向审核意见的数量与种类？
记录这些方面在不同的文化环境中产生的差异。同时分析差异存在的理由，都可以教会我们很多东西。然而，如果我们在对文献和不同文化的知识的 基础上，对于审核过程和审计团队的形式在不同文化环境中如何有所不同做出 假设的话，我们将获取对于这一领域的更深层次的理解。
四、审计专业判断业绩的决定因素：知识与记忆
既然审计专业判断研究的总体目标在于提高专业判断的业绩，考虑专业判断业绩的组成因素就显得十分重要了。下面的等式是在Einhorn和Hogarth (1981)以及Libby(1983)的研究中提出的，用来考察审计专业判断业绩的决 定因素：
业绩＝f(能力，知识，环境和激励)
在本文第二节中提及的研究在对审计专业判断的业绩进行了计量的同时， 还列出了能力评估的多个方面。Libby(1983)提出，研究人员需要将他们的 注意力转向后三个业绩决定因素上，同时还指出研究最大收获可能在于发掘出 四项决定性因素之间的相互影D向。在过去的l 5年中，在审计专业判断的论文 中有很大一部分研究了上述的问题。特别地，研究的重点都集中在知识与记忆 的问题以及在工作安排中经验的重要性上。而最近的研究则更加关注审计师知识的差异，以及他们针对其他因素所做的反应所导致的不同的审计业绩。知识 是如何获取的，以及获取此类知识的经历的形式也得到了研究。
对于知识的研究的动机在于，如果我们能对一个经验丰富的审计专家的知识结构以及获取这些知识的途径有较深入的了解，我们就有可能建立起一整套 的培训和决策辅助系统以帮助审计初学人员提高审计工作的质量。这一研究要 考察信息在不同水平不同经历的审计师的记忆中是如何编码、存储并提取的。 最为重要的是这些知识结构的差异与审计业绩的差异之间的联系。
在此类研究中运用了非结构性的审计任务，如信息搜索和分析性复核中的 假设的提出等。通过此类研究我们认识到这样一个事实，即在这些非结构性审 计任务中运用的许多信息是从长期记忆中提取的。此种研究往往针对大家共 关心的现象(如内部控制系统、误差出现的频率)的信息提取过程。通常的研 究方法是向审计人员提供一项特殊的环境变化，如两年中有关比率的变化， 时让审计人员指出发生这样的变化的原因。即，审计人员
此外，对于审计人员在为某项特别审计任务收集证据的过程中，长期记忆 个保存的信息的关注日益上升(Moeckel和P1umlee，1989；choo和Trotman 1991)。这类研究的前提是，即使前期的审计工作底稿随时可供查阅，在审计人员考虑进一步的证据时，他们短期记忆存在看各种的局限性，因此必须借助于长期记忆。在此类论文中常用到的研究方法有回忆与重新认知测试。回忆测 试是在审计人员阅读或评价某一客户的一定资料时，突然地对他们进行的。被测试的审计人员回忆起的项目的种类、数量以及他们回忆的顺序，都将被用来 研究不同经验水平的审计人员如何对信息进行编码、存储和提取。重新认知测试与回忆测试最大的不同在于被测试的审计人员必须回答一系列的是否选择题。审计人员在信息编码、存储与提取方面存在的差异将与审计人员执行特定 审计任务的业绩水平进行比较。
在中国新型审计进程发展的过程中，必然伴随着对审计人员的广泛的培 训。这一状况为中国的审计研究人员对知识的获取和运用提供了一个独特的背景。据我所知，在审计专业判断的文献中，尚未有纵观的研究。在中国，随着审计人员在一个不同的环境中累积工作的经验，学者们将有可能对审计人员知识结构的改变进行研究。我们可在不同的审计环境中比较新入行的审计人员和 经验丰富的审计人员学习的速度。我们还可在存在不同的激励因素、文化背景 及制度框架的情况下研究审计人员知识的获取过程。
五、审计专业判断业绩的决定因素：其他的环境与激励因素
LibLy和Luft(1993)认为一系列的环境因素，包括责任、以前参与过的 审计工作与时间的压力，以及一项激励性因素——金钱的刺激，是有关审计的 重要的特征，并有可能影D向审计师们专业判断的业绩。如，对于责任的研究主 要考虑审计的业绩是否因为审计师意识到怎样的人员将复核他的工作或因为需为某些专业判断的正确性向别人辩解而改变。Gibbin5和Emby(1985)在他们的研究中强调了将责任关系纳入审计专业判断研究中的重要性。他们认为，在审计证据收集的过程中，举出选择证据的理由是十分重要的。理解审计g币的 专业判断需要将这些因素都纳入考虑。Peeche r(1996)提出了一个关于审计证 据的辩护如何影D向审计师的决策的认知模型，以及一个关注审计师对审计证据 的辩护对其在审计计划阶段分析性复核业绩两个维度的影D向的试验。
另一个重要的关于审计环境的制度性因素是审计师们从事审计项目的频繁性。在绝大多数的审计工作中，两年之间审计人员的变动不大。有一篇重要的 论文研究了审计师参加过一个审计任务对其后在同一任务中专业判断的影g向。 Tan(1995)讨论了审计师参加以前审计工作的影D向。他考察了审计师如果不 断重复地参与某种审计任务是否更加可能使其审计判断与以前的发现相一致， 而人员的循环是否有助于减弱这一趋势。这一研究证明，实施人员的轮换有助 于审计师关注与前一年的评估不一致的当前情况。
另一对于审计专业判断有重要影g刚勺环境因素是时间压力。在审计服务市 场竞争日趋激烈的今天，为了降低成本，要求审计人员减少其完成工作的时间 的压力日益上升。而且，时间的压力往往是由客户的最后期限所强加的。
第四项需加以考虑的因素是激励因素，以及这些激励因素如何影D向审计师的专业判断。很少研究考虑审计环境中的激励因素。Hackenbrack和Nelson (1996)是一个例外，他们研究了审计师在面对激励的前提下会否同意客户使用 一种激进型的报告方式。他们发现，审计师们的确 《审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在(第4页)》
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1.何种环境因素(如经营风险、审计底稿准备者的激励机制等)对于复核 人员对审计底稿准备者产生错误的概率的评估影口向最大?
2.复核者如何将各种环境因素组合起来形成为一个复核过程的初步计划？
在复核的过程中，信息的获取程度如何并在多大的程度上受到环境因素 的影响？
3.环境因素如何并在多大的程度上影D向信息获取的顺序？
4.技术的进步(如运用电脑处理工作底稿，从而使得在各底稿中抽取部分 有用信息成为可能)如何影n向审核者的行为、效率，以及复核过程的有 效性？
5.详细说明的程度将如何并在何种程度上受到环境因素的影响？
6.环境条件如何并可在多大程度上影D向详细说明的种类(如一致性检查及 反事实推理)？
7.技术进步(如电脑数据库技术的运用)如何影D向审核者详细说明的本质 及程度?
8.哪些环境因素影响审核意见的数量与种类？
审核者的哪些个人特征影D向审核意见的数量与种类？
记录这些方面在不同的文化环境中产生的差异。同时分析差异存在的理由，都可以教会我们很多东西。然而，如果我们在对文献和不同文化的知识的 基础上，对于审核过程和审计团队的形式在不同文化环境中如何有所不同做出 假设的话，我们将获取对于这一领域的更深层次的理解。
四、审计专业判断业绩的决定因素：知识与记忆
既然审计专业判断研究的总体目标在于提高专业判断的业绩，考虑专业判断业绩的组成因素就显得十分重要了。下面的等式是在Einhorn和Hogarth (1981)以及Libby(1983)的研究中提出的，用来考察审计专业判断业绩的决 定因素：
业绩＝f(能力，知识，环境和激励)
在本文第二节中提及的研究在对审计专业判断的业绩进行了计量的同时， 还列出了能力评估的多个方面。Libby(1983)提出，研究人员需要将他们的 注意力转向后三个业绩决定因素上，同时还指出研究最大收获可能在于发掘出 四项决定性因素之间的相互影D向。在过去的l 5年中，在审计专业判断的论文 中有很大一部分研究了上述的问题。特别地，研究的重点都集中在知识与记忆 的问题以及在工作安排中经验的重要性上。而最近的研究则更加关注审计师知识的差异，以及他们针对其他因素所做的反应所导致的不同的审计业绩。知识 是如何获取的，以及获取此类知识的经历的形式也得到了研究。
对于知识的研究的动机在于，如果我们能对一个经验丰富的审计专家的知识结构以及获取这些知识的途径有较深入的了解，我们就有可能建立起一整套 的培训和决策辅助系统以帮助审计初学人员提高审计工作的质量。这一研究要 考察信息在不同水平不同经历的审计师的记忆中是如何编码、存储并提取的。 最为重要的是这些知识结构的差异与审计业绩的差异之间的联系。
在此类研究中运用了非结构性的审计任务，如信息搜索和分析性复核中的 假设的提出等。通过此类研究我们认识到这样一个事实，即在这些非结构性审 计任务中运用的许多信息是从长期记忆中提取的。此种研究往往针对大家共 关心的现象(如内部控制系统、误差出现的频率)的信息提取过程。通常的研 究方法是向审计人员提供一项特殊的环境变化，如两年中有关比率的变化， 时让审计人员指出发生这样的变化的原因。即，审计人员
要在长期记忆中保留 的知识的基础上产生假设。不同经验程度的审计人员将产生不同数量、种类及 顺序的假设，研究人员将对此进行分析。
此外，对于审计人员在为某项特别审计任务收集证据的过程中，长期记忆 个保存的信息的关注日益上升(Moeckel和P1umlee，1989；choo和Trotman 1991)。这类研究的前提是，即使前期的审计工作底稿随时可供查阅，在审计人员考虑进一步的证据时，他们短期记忆存在看各种的局限性，因此必须借助于长期记忆。在此类论文中常用到的研究方法有回忆与重新认知测试。回忆测 试是在审计人员阅读或评价某一客户的一定资料时，突然地对他们进行的。被测试的审计人员回忆起的项目的种类、数量以及他们回忆的顺序，都将被用来 研究不同经验水平的审计人员如何对信息进行编码、存储和提取。重新认知测试与回忆测试最大的不同在于被测试的审计人员必须回答一系列的是否选择题。审计人员在信息编码、存储与提取方面存在的差异将与审计人员执行特定 审计任务的业绩水平进行比较。
在中国新型审计进程发展的过程中，必然伴随着对审计人员的广泛的培 训。这一状况为中国的审计研究人员对知识的获取和运用提供了一个独特的背景。据我所知，在审计专业判断的文献中，尚未有纵观的研究。在中国，随着审计人员在一个不同的环境中累积工作的经验，学者们将有可能对审计人员知识结构的改变进行研究。我们可在不同的审计环境中比较新入行的审计人员和 经验丰富的审计人员学习的速度。我们还可在存在不同的激励因素、文化背景 及制度框架的情况下研究审计人员知识的获取过程。
五、审计专业判断业绩的决定因素：其他的环境与激励因素
LibLy和Luft(1993)认为一系列的环境因素，包括责任、以前参与过的 审计工作与时间的压力，以及一项激励性因素——金钱的刺激，是有关审计的 重要的特征，并有可能影D向审计师们专业判断的业绩。如，对于责任的研究主 要考虑审计的业绩是否因为审计师意识到怎样的人员将复核他的工作或因为需为某些专业判断的正确性向别人辩解而改变。Gibbin5和Emby(1985)在他们的研究中强调了将责任关系纳入审计专业判断研究中的重要性。他们认为，在审计证据收集的过程中，举出选择证据的理由是十分重要的。理解审计g币的 专业判断需要将这些因素都纳入考虑。Peeche r(1996)提出了一个关于审计证 据的辩护如何影D向审计师的决策的认知模型，以及一个关注审计师对审计证据 的辩护对其在审计计划阶段分析性复核业绩两个维度的影D向的试验。
另一个重要的关于审计环境的制度性因素是审计师们从事审计项目的频繁性。在绝大多数的审计工作中，两年之间审计人员的变动不大。有一篇重要的 论文研究了审计师参加过一个审计任务对其后在同一任务中专业判断的影g向。 Tan(1995)讨论了审计师参加以前审计工作的影D向。他考察了审计师如果不 断重复地参与某种审计任务是否更加可能使其审计判断与以前的发现相一致， 而人员的循环是否有助于减弱这一趋势。这一研究证明，实施人员的轮换有助 于审计师关注与前一年的评估不一致的当前情况。
另一对于审计专业判断有重要影g刚勺环境因素是时间压力。在审计服务市 场竞争日趋激烈的今天，为了降低成本，要求审计人员减少其完成工作的时间 的压力日益上升。而且，时间的压力往往是由客户的最后期限所强加的。
第四项需加以考虑的因素是激励因素，以及这些激励因素如何影D向审计师的专业判断。很少研究考虑审计环境中的激励因素。Hackenbrack和Nelson (1996)是一个例外，他们研究了审计师在面对激励的前提下会否同意客户使用 一种激进型的报告方式。他们发现，审计师们的确 《审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在(第4页)》
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