审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在

倾向于作出与其激励相符的 报告决策，并同时运用一种模糊的语言来表述与他选择的报告决策相一致的会 计标准。 
在讨论责任、审计师对审计任务以前的参加情况、时间压力及激励机制等对审计判断的业绩的作用时，应当注意到以前对于这些领域为数有限的研究皆 是在美国进行的。然而，看来这些课题中的每一个领域都需要进行跨文化的研究，因为研究结果极受文化背景影D向。如责任、审计证据的证明的需要与证明的种类都受到对上级的尊敬程度等因素影D向。而当讨论审计师以前参力口同一审 计任务的情况时，则要考虑下级审计师在以前年度即参加过某一审计项目的工 作而上级审计师却是第一次参加这一项目，甚至是第一次参加这一类审计的情 况。需要研究的一个问题是责任关系在不同的文化背景中如何变化。在中国， 时间压力作为一个影D向审计业绩的环境因素，其重要性可能日益上升，并且在 未来成为一个十分重要的研究领域。而审计师们对于时间压力的回应也可能随 着其经验与文化因素而改变。随着中国会计师事务所组织结构的变化，研究时 间压力的背景也显得十分有趣。同时，激励机制的影D向在不同的文化背景中也各不相同，研究跨文化背景中各种激励机制的作用可能十分有用。 
在任一环境因素与激励因素的研究中，考虑审计专业判断业绩的各种决定因素之间的相互作用是十分重要的。例如，A5hton(1990)通过分析决策协助、金钱激励、回馈及对债券评级的预期的证实要求等因素进行了这样的研究。这一研究指出了金钱激励、业绩反馈，以及在无决策协助情况下的对证实的要求的积极作用。然而，这一研究也指出，如果存在决策协助，这一积 极作用可能会有所抑制甚至逆转。这又证明了讨论环境因素(包括文化因素) 的相互作用的重要性。尤其是现在，许多国家往往引入一些适用于美国审计环 境的新的决策协助方法。在澳大利亚，这些引入的决策协助或决策支持系统在 结合到审计方式中去时往往很少考虑当地的环境因素，因此达不到预期的效 用。由于中国与外国的文化背景与审计环境部存在极大的差异，因此采纳他国 的决策协助方法时必须小心考虑本国的环境因素。在中国，审计师们有极好的 机会在引入这些决策协助系统之前对此进行全面的测试。 


六、结语 
在过去的25年中，审计专业判断的研究得到了长足的发展。在这一期 间，审计专业判断成为审计研究中的最为重要的一个领域(Gibbins和 Swieringa，1995；Trotman，1996)。与此同时，审计专业判断的研究对于实践的贡献也得到了充分的论证(Bell和wright，1995)o在这一研究中，许多成 果是由于采用了其他学科(尤其是心理学)的理论、概念与技术来研究重要的审计问题才取得的。把关键研究拓展到不同的实践环境中去

，往往会使研究水平得以提高。在中国，审计职业的地位还在转变，这就为中国的研究人员提供了一个将审计背景中的各项独特的制度经济或社会因素进一步加以结合的绝妙 机会。在中国，搞清这些因素与外国因素的差异、提出关于这些差异如何影响中国审计师的判断的假设，以及测试这些假设，将是十分重要的。

《审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在(第5页)》