上市银行境内外审计差异的案例分析

不是会计准则的设计差异，而是会计准则的运行差异，主要是由于境内和境外审计师对会计准则的具体应用不同造成的，属于会计估计的差异。

三、缩小差异的对策

通过比较分析，上述三家上市银行2000年度审计报告的境内外审计差异是巨大的。不难设想，沪深非银行上市公司的境内外审计差异究竟有多大。面对目前的现状，千万不可小视，更不能听之任之，当务之急是怎样去缩小会计估计的境内外差异。有鉴于此，笔者认为，主要应从以下两方面入手：
1.重视会计估计差异。合理的会计估计是保证会计信息可靠和相关的前提。在会计改革过程中，如果说消除会计标准本身的差异是艰难的，那么，缩小或消除会计估计的差异更艰难。因此，企业在进行会计估计时，应当充分考虑资产质量、谨慎性、经济法律环境、历史资料和经验等因素，坚决反对两种倾向：一是估计不足，另一是估计过剩。
2.努力提高职业判断水平。通过前面的分析，我们知道，上市银行在会计标准方面已基本上与国际惯例相一致，这带给会计实务工作者较大的职业判断空间，如贷款呆账准备金的计提和现金及现金等价物范围的确定等，都需要会计人员和注册会计师具备一定的职业判断能力。因此，会计人员和注册会计师，应当认真学习和领会会计标准的精神实质，不断提高自身的专业水平。唯有如此，才能正确地运用各项会计政策，合理地判断各项资产可能发生的损失，向财务会计报告使用者提供真实、完整的会计信息。

《上市银行境内外审计差异的案例分析(第2页)》