《企业会计准则——中期财务报告》的问题解答（上）2.1
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中期财务报告准则对企业在中期财务报告中是否应当提供合并会计报表和（或）母公司会计报表作了规定，具体包括以下三个方面：
1、在上年度财务报告中编报合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编报，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规的规定编制中期合并会计报表。
2、如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：
（1）在上一会计年度纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，企业在中期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就无需编制合并会计报表。尽管如此，企业根据中期财务报告准则要求提供的上年度比较会计报表仍然应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。除非在上年度可比中期末，企业没有应纳入合并会计报表合并范围的子公司（即上年度纳入合并会计报表合并范围的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的财务报告中并没有编制有关合并会计报表，在这种情况下，企业没有可比中期的合并会计报表可以提供。
例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末拥有该子公司60%的股权，且拥有控制权，所以，ABC公司在20x0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20X1年1月15日，ABC公司将A公司35%的股权有偿转让给了另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25%的股权，而且失去了对该公司的控制权，所以，A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20X1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入合并范围。如果ABC公司只有这一家子公司，那么公司20x0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20x1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表即可，无需再编制合并会计报表。在这种情况下，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度（包括各中期）却不必编制合并会计报表。
例3 XYZ公司成立于20x1年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此公司在20x1年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别会计报表即可，不必编制合并会计报表。在20X1年第2季度，公司购并一家LLQ公司，获得了该公司80%的股权，从而使得该公司成为XYZ公司的控股子公司。这样，在20x1年第2季度财务报告中，XYZ公司就需要同时提供合并会计报表和母公司会计报表。第3季度财务报告和20x1年的年度财务报告都是如此。假定在20x2年第1季度，公司又将LLQ子公司对外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并会计报表，但是在20x2年第1季度财务报告中，公司无需编制合并报表。而且由于在上年第1季度财务报告中公司也没有编制合并会计报表，所以，在提供中期财务报告准则要求的上年度比较会计报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并会计报表和母公司会计报表之外，其他比较会计报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并会计报表。在20X2年第2季度，公司仍然没有需要纳入合并会计报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并会计报表，但是，在提供本准则要求的上年度比较会计报表时，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。
（2）中期内新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围中。
3、对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业在上年度财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。鉴于我国目前规定上市公司年度财务报告在提供合并会计报表的同时，必须提供母公司会计报表，企业没有选择性，因此，对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。
（三）关于比较会计报表的要求
中期财务报告准则规定，企业在中期末除了需要编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较会计报表，以提高会计报表信息的可比性和有用性。在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表：
1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；
2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；
3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
例4 我国企业会计年度为每年1月1日至12月31日（即日历年度），企业被要求按照季度提供中期财务报告，则企业在截至20x1年3月31日、6月30日和9月30日的各季度财务报告（即第1、2、3季度财务报告）中就应当分别提供如下会计报表：
（1）20x1年第1季度财务报告应当提供的会计报表：
（2）20x1年第2季度财务报告应当提供的会计报表：&nbs
（3）20x1年第3季度财务报告应当提供的会计报表：
企业在中期财务报告中提供比较会计报表时，还应当注意以下三点：
1、企业在中期内如果由于新的会计准则或有关法规的要求，对会计报表项目的列报或分类进行了调整或者修订，或者企业出于便于报表使用者阅读和理解的需要，对会计报表项目作了调整，从而导致本年度中期会计报表项目及其分类与比较会计报表项目及其分类出现不同，在这种情况下，比较会计报表中的有关金额应当按照本年度中期会计报表的要求予以重新分类，以确保其与本年度中期会计报表的相应信息相互可比。同时，企业还应当在会计报表附注中说明会计报表项目重新分类的原因及其内容。
如果企业因原始数据收集、整理或者记录等方面的原因，导致无法对比较会计报表中的有关金额进行重新分类，在这种情况下，可以不对比较会计报表重新分类，但是，企业应当在本年度中期会计报表附注中说明不能进行重新分类的原因。
2、企业如果在中期内发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的净损益和其他有关项目，视同该项会计政策在比较会计报表期间一贯采用或者该重大会计差错在产生的当期已经得到了更正。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数或者重大会计差错，应当根据规定调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。
3、对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度会计报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。
& 《《企业会计准则——中期财务报告》的问题解答（上）2.1(第2页)》
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中期财务报告准则对企业在中期财务报告中是否应当提供合并会计报表和（或）母公司会计报表作了规定，具体包括以下三个方面：
1、在上年度财务报告中编报合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编报，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规的规定编制中期合并会计报表。
2、如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：
（1）在上一会计年度纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，企业在中期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就无需编制合并会计报表。尽管如此，企业根据中期财务报告准则要求提供的上年度比较会计报表仍然应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。除非在上年度可比中期末，企业没有应纳入合并会计报表合并范围的子公司（即上年度纳入合并会计报表合并范围的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的财务报告中并没有编制有关合并会计报表，在这种情况下，企业没有可比中期的合并会计报表可以提供。
例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末拥有该子公司60%的股权，且拥有控制权，所以，ABC公司在20x0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20X1年1月15日，ABC公司将A公司35%的股权有偿转让给了另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25%的股权，而且失去了对该公司的控制权，所以，A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20X1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入合并范围。如果ABC公司只有这一家子公司，那么公司20x0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20x1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表即可，无需再编制合并会计报表。在这种情况下，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度（包括各中期）却不必编制合并会计报表。
例3 XYZ公司成立于20x1年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此公司在20x1年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别会计报表即可，不必编制合并会计报表。在20X1年第2季度，公司购并一家LLQ公司，获得了该公司80%的股权，从而使得该公司成为XYZ公司的控股子公司。这样，在20x1年第2季度财务报告中，XYZ公司就需要同时提供合并会计报表和母公司会计报表。第3季度财务报告和20x1年的年度财务报告都是如此。假定在20x2年第1季度，公司又将LLQ子公司对外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并会计报表，但是在20x2年第1季度财务报告中，公司无需编制合并报表。而且由于在上年第1季度财务报告中公司也没有编制合并会计报表，所以，在提供中期财务报告准则要求的上年度比较会计报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并会计报表和母公司会计报表之外，其他比较会计报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并会计报表。在20X2年第2季度，公司仍然没有需要纳入合并会计报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并会计报表，但是，在提供本准则要求的上年度比较会计报表时，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。
（2）中期内新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围中。
3、对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业在上年度财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。鉴于我国目前规定上市公司年度财务报告在提供合并会计报表的同时，必须提供母公司会计报表，企业没有选择性，因此，对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。
（三）关于比较会计报表的要求
中期财务报告准则规定，企业在中期末除了需要编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较会计报表，以提高会计报表信息的可比性和有用性。在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表：
1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；
2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；
3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
例4 我国企业会计年度为每年1月1日至12月31日（即日历年度），企业被要求按照季度提供中期财务报告，则企业在截至20x1年3月31日、6月30日和9月30日的各季度财务报告（即第1、2、3季度财务报告）中就应当分别提供如下会计报表：
（1）20x1年第1季度财务报告应当提供的会计报表：
（2）20x1年第2季度财务报告应当提供的会计报表：&nbs
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（3）20x1年第3季度财务报告应当提供的会计报表：
企业在中期财务报告中提供比较会计报表时，还应当注意以下三点：
1、企业在中期内如果由于新的会计准则或有关法规的要求，对会计报表项目的列报或分类进行了调整或者修订，或者企业出于便于报表使用者阅读和理解的需要，对会计报表项目作了调整，从而导致本年度中期会计报表项目及其分类与比较会计报表项目及其分类出现不同，在这种情况下，比较会计报表中的有关金额应当按照本年度中期会计报表的要求予以重新分类，以确保其与本年度中期会计报表的相应信息相互可比。同时，企业还应当在会计报表附注中说明会计报表项目重新分类的原因及其内容。
如果企业因原始数据收集、整理或者记录等方面的原因，导致无法对比较会计报表中的有关金额进行重新分类，在这种情况下，可以不对比较会计报表重新分类，但是，企业应当在本年度中期会计报表附注中说明不能进行重新分类的原因。
2、企业如果在中期内发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的净损益和其他有关项目，视同该项会计政策在比较会计报表期间一贯采用或者该重大会计差错在产生的当期已经得到了更正。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数或者重大会计差错，应当根据规定调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。
3、对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度会计报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。
& 《《企业会计准则——中期财务报告》的问题解答（上）2.1(第2页)》
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