《企业会计准则——中期财务报告》的问题解答（上）2.2
当披露对于本中期重要的交易或者事项”等基本要求进行。
例7 风华公司需要编制季度财务报告，该公司在20x1年第1季度没有发生任何会计政策变更的情况，则该公司在编制20x1年第1季度财务报告时，应当在会计报表附注中作如下说明：
会计政策的说明：
本季度会计报表的编制，采用了与上年度末编制20X0年年度会计报表时相一致的会计政策。
例8 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为33%。公司有一台管理用设备，于20x0年1月1日起开始计提折旧，设备原价为10000000元，预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按照年限平均法计提折旧。20x4年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚余使用年限为2年），净残值调整为160 000元。则该公司在编制20x4年第1、2．3季度财务报告时，对于该项会计估计变更应作如下会计处理：
（1）第1季度：
①不调整以前各期已提折旧，也不计算累积影响数。
②会计估计变更日以后改按新估计使用年限和新估计净残值提取折旧
按照原来的会计估计，公司每年计提的折旧额为1200000元［（10 000 000－400 000）÷8］，每季度计提折旧额为300000元，截至20x4年1月1日公司已计提折旧4年，累计折旧额为4800000元，固定资产净值为5200000元。自20x4年1月1日起，公司改按新的估计使用年限和净残值计提折旧，则20X4年起每年应计提的折旧额为2520000元［（5200000－160000）÷（6－4）］，每季度应计提的折旧额为63000元，比会计估计变更前多计提折旧330000元（630000－300000）。公司据此编制20x4年第1季度会计分录如下：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
③在第1季度财务报告的会计报表附注说明
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33%）］。
（2）第2季度：
①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
②在第2季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第2季度损益的影响以及对当年度年初至第2季度末累计损益的影响）
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－6月份的净利润减少了442200元（221100＋221100）。
（3）第3季度：
①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
②在第3季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第3季度损益的影响以及对当年度年初至第3季度末累计损益的影响）
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按直线法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－9月份的净利润减少了663300元（221100＋221100＋221100）。
例9 某冷饮企业为一家需要编制季度财务报告的企业，生产和销售主要集中在夏季，属于高度季节性企业，该企业在其20X1年第2季度财务报告的会计报表附注中作如下披露：
企业经营的季节性特征的说明：
本企业经营活动受季节性因素影响明显，生产和销售旺季集中在6、7、8三个月份，其他月份基本上处于半停产状态。企业在1－6月份共实现销售收入15000万元，其中，6月份实现销售收入12000万元，净利润4500万元，6月份的销售收入和净利润分别占到20x1年1－6月份销售收入和净利润总额的80％和90%。
例10 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司在20x2年3月1－11日间，以面值向社会公众发行了总额为5000万元、年利率为6％、期限为5年的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等支出，实筹资金4800万元，对于这一事项，公司在编制第1季度会计报表附注时应当作如下披露：
债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况的说明：
发行公司债券的情况：
在20x2年3月1日至11日期间，本公司经有关部门批准，以面值向社会公众公开发行了5年期、年利率为6％、总额为5000万元的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等费用，此次发行债券共筹得资金4800万元。
例11 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司于20x2年5月15日向股东实施了上年度财务报告提出的“每10股送3股共派发现金股利0.50元”的利润分配方案，该利润分配方案的实施以上年末总股本10000万股为基数。对此事项，公司需要在其第2季度财务报告中作如下披露：
利润分配情况的说明：
公司以20x1年年末10000万股总股本为基数，于20X2年5月15日向全体股东实施了20x1年年度财务报告提出的“每10股送3股并派发现金股利0.50元”的利润分配方案，共计送股3000万股，派发现金500万元，其中每股派发现金股利为0.05元（含税）。
&nb 《《企业会计准则——中期财务报告》的问题解答（上）2.2(第2页)》
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例7 风华公司需要编制季度财务报告，该公司在20x1年第1季度没有发生任何会计政策变更的情况，则该公司在编制20x1年第1季度财务报告时，应当在会计报表附注中作如下说明：
会计政策的说明：
本季度会计报表的编制，采用了与上年度末编制20X0年年度会计报表时相一致的会计政策。
例8 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为33%。公司有一台管理用设备，于20x0年1月1日起开始计提折旧，设备原价为10000000元，预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按照年限平均法计提折旧。20x4年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚余使用年限为2年），净残值调整为160 000元。则该公司在编制20x4年第1、2．3季度财务报告时，对于该项会计估计变更应作如下会计处理：
（1）第1季度：
①不调整以前各期已提折旧，也不计算累积影响数。
②会计估计变更日以后改按新估计使用年限和新估计净残值提取折旧
按照原来的会计估计，公司每年计提的折旧额为1200000元［（10 000 000－400 000）÷8］，每季度计提折旧额为300000元，截至20x4年1月1日公司已计提折旧4年，累计折旧额为4800000元，固定资产净值为5200000元。自20x4年1月1日起，公司改按新的估计使用年限和净残值计提折旧，则20X4年起每年应计提的折旧额为2520000元［（5200000－160000）÷（6－4）］，每季度应计提的折旧额为63000元，比会计估计变更前多计提折旧330000元（630000－300000）。公司据此编制20x4年第1季度会计分录如下：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
③在第1季度财务报告的会计报表附注说明
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33%）］。
（2）第2季度：
①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
②在第2季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第2季度损益的影响以及对当年度年初至第2季度末累计损益的影响）
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－6月份的净利润减少了442200元（221100＋221100）。
（3）第3季度：
①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：
借：管理费用630000
贷：累计折旧630000
②在第3季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第3季度损益的影响以及对当年度年初至第3季度末累计损益的影响）
会计估计变更的说明：
本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按直线法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－9月份的净利润减少了663300元（221100＋221100＋221100）。
例9 某冷饮企业为一家需要编制季度财务报告的企业，生产和销售主要集中在夏季，属于高度季节性企业，该企业在其20X1年第2季度财务报告的会计报表附注中作如下披露：
企业经营的季节性特征的说明：
;
本企业经营活动受季节性因素影响明显，生产和销售旺季集中在6、7、8三个月份，其他月份基本上处于半停产状态。企业在1－6月份共实现销售收入15000万元，其中，6月份实现销售收入12000万元，净利润4500万元，6月份的销售收入和净利润分别占到20x1年1－6月份销售收入和净利润总额的80％和90%。
例10 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司在20x2年3月1－11日间，以面值向社会公众发行了总额为5000万元、年利率为6％、期限为5年的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等支出，实筹资金4800万元，对于这一事项，公司在编制第1季度会计报表附注时应当作如下披露：
债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况的说明：
发行公司债券的情况：
在20x2年3月1日至11日期间，本公司经有关部门批准，以面值向社会公众公开发行了5年期、年利率为6％、总额为5000万元的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等费用，此次发行债券共筹得资金4800万元。
例11 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司于20x2年5月15日向股东实施了上年度财务报告提出的“每10股送3股共派发现金股利0.50元”的利润分配方案，该利润分配方案的实施以上年末总股本10000万股为基数。对此事项，公司需要在其第2季度财务报告中作如下披露：
利润分配情况的说明：
公司以20x1年年末10000万股总股本为基数，于20X2年5月15日向全体股东实施了20x1年年度财务报告提出的“每10股送3股并派发现金股利0.50元”的利润分配方案，共计送股3000万股，派发现金500万元，其中每股派发现金股利为0.05元（含税）。
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