中国会计核算制度模式的演进（三）

　　（二）会计核算制度的特点 
　　 
　　在这一时期，最具典型的事例是充分吸取了工业国家在会计核算制度方面的经验，以会计准则和统一的会计制度来共同规范会计核算，这是中国会计可以走向世界的必然之路。1992年11月30日，财政部发布了中国第一部《企业会计准则》，从而开创了中国会计史上一个新的时代。这部准则具有以下的特征： 
　　 
　　（1）采用了工业先进国家一直使用的“资产=负债+权益”的平衡公式，而抛弃了与计划经济体制相适应的“资金来源=资金占用”的平衡公式。 
　　 
　　（2）精简了原来的报表体系，重新恢复了“资产负债表”的称谓，并以在工业国家通用的资产负债表、利润表、财务状况变动表（现金流量表）为主要报表体系。 
　　 
　　（3）贯彻了谨慎性会计原则，允许采用加速折旧、计提坏账准备、成本与市价孰低法等会计核算方法。 
　　 
　　（4）建立了企业资本金制度和资本保全制度。 
　　 
　　（5）恢复了建国初期的制造成本法，取代了完全成本法，调整了企业成本费用开支的范围。 
　　 
　　会计准则公布以后，财政部又依据会计准则制定了全国统一的分行业的会计制度，以便和准则配合使用。另外，通过税法的修订，进一步完善了税制体系，使得以增值税和所得税为代表的税制体系更为完整，从而以法律和会计核算制度两种形式明确了国家和企业之间的分配关系。1997－1999年，又陆续发布了9项具体会计准则，中国会计核算制度在形式上和西方国家更加接近。 
　　 
　　（三）小结 
　　 
　　（1）这次制度变迁是由政府颁布并由政府出面组织的，但主要还是多年改革开放所带来的水到渠成的结果。 
　　 
　　（2）随着改革的不断深入和市场化的发展，西方国家的示范效应在会计核算制度演变方面起到的作用越来越强。特别是在中国制定具体会计准则的前后，这种状况尤为明显，比如，在颁布的具体会计准则中，一些准则的概念直接来自于国际会计准则。 
　　 
　　（3）会计核算制度是否应该具有中国特色的争论又被重新提起。 
　　 
　　（4）会计核算制度是否具有理论结构、理论结构应该如何安排受到广泛的重视。 
　　 
　　八、尾声 
　　 
　　根据我们所设定的分析框架，可以将建国以来会计核算制度的演变分为初创期、全盘苏化期、与苏式会计决裂期、对苏式会计的扬弃期和向英美模式靠拢期等几个阶段。这种类型划分不一定非常准确，但是确实勾画出了中国会计核算制度所走过的路程。追忆几十年会计工作的挫折与复兴、会计改革的选择与发展，笔者认为，广大的会计工作者为中国的会计核算制度的不断发展和完善作出了很大的贡献，这是不容否认的事实。中国的会计曾经走过全盘苏化的道路，其中既有成功的经验，也有失败的教训，其中最主要的教训是在吸取外来经验时，一定要符合中国的实际，这恐怕是我们在会计改革中应该始终坚持的一条原则。 
　　 
　　 “如果我们不知道自己是如何走过来的，就不知道今后前进的方向。”①这就是本篇论文的主要研究目的和出发点。 
　　 
 

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