《企业会计准则——投资》指南 4

1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）： 
　　 A企业按权益法核算对B企业的投资： 
　　（1）投资时B企业所有者权益=900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000=1500000（元） 
　　（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额=1500000×20％=300000（元） 
　　（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额=480000－300000=180000（元） 
　　（4）会计分录： 
　　借：长期股权投资——B企业（投资成本）480000 
　　　贷：银行存款480000 
　　借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）180000 
　　　贷：长期股权投资——B企业（投资成本）180000 
　　（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应摊销13500元： 
　　借：投资收益——股权投资差额摊销13500 
　　　贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）13500 
　　例14：X企业1995年1月2日向H企业投出如下资产（单位：元）： 
　　 X企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实现净利润850000元。根据资料（不考虑相关税费），X企业的会计处理如下： 
　　（1）投资时： 
　　借：长期股权投资——H企业（投资成本）900000 
　　累计折旧200000 
　　　贷：固定资产950000 
　　　无形资产——土地使用权150000 
　　（2）1995年12月31日： 
　　借：长期股权投资——H企业（损益调整）（550000×70％）385000 
　　　贷：投资收益——股权投资收益385000 
　　（3）1995年末“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=900000＋385000=1285000（元） 
　　（4）1996年宣告分派股利： 
　　借：应收股利——H企业（350000×70％）245000 
　　　贷：长期股权投资——H企业（损益调整）245000 
　　宣告分派股利后“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=1285000－245000=1040000（元） 
　　（5）1996年12月31日： 
　　可减少“长期股权投资——H企业”账面价值的金额为1040000（注） 
　　借：投资收益——股权投资损失1040000 
　　　贷：长期股权投资——H企业（损益调整）1040000 
　　［注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元（2100000×70％－1040000）］ 
　　（6）1996年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的账面余额为零。 
　　（7）1997年12月31日： 
　　可恢复“长期股权投资——H企业”科目账面价值=850000×70％－430000=165000（元） 
　　借：长期股权投资——H企业（损益调整）165000 
　　　贷：投资收益——股权投资收益165000 
　　例15：A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元；1997年度净利润为600000元，其中，1～6月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33％，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。A企业的会计处理如下： 
　　（1）1997年1月1日投资时： 
　　借：长期股权投资——B企业（520000＋2000）522000 
　　　贷：银行存款522000 
　　（2）1997年宣告分派股利： 
　　借：应收股利40000 
　　　贷：长期股权投资——B企业40000 
　　（3）1997年7月2日再次投资时： 
　　第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 
　　 1997年投资时产生的股权投资差额=522000－（4500000×10％）=72000（元） 
　　 1997年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元） 
　　 1997年1～6月份应确认的投资收益=300000×10％=30000（元） 
　　成本法改为权益法的累积影响数=30000－3

600=26400（元） 
　　借：长期股权投资——B企业（投资成本）410000 
　　 ——B企业（股权投资差额）68400 
　　 ——B企业（损益调整）30000 
　　　贷：长期股权投资——B企业482000 
　　　利润分配——未分配利润26400 
　　第二，追加投资 
　　借：长期股权投资——B企业（投资成本）（1800000＋9000）1809000 
　　　贷：银行存款1809000 
　　（4）计算再次投资的股权投资差额： 
　　股权投资差额=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％ 
　　 =1809000－1100000=709000（元） 
　　借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）709000 
　　　贷：长期股权投资——B企业（投资成本）709000 
　　股权投资差额按10年摊销，由于1997年1—6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。 
　　 1997年7～12月份应摊销额=（68400＋709000）÷114×6=777400÷114×6=40916（元） 
　　借：投资收益——股权投资差额摊销40916 
　　　贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）40916 
　　（5）计算1997年7～12月份应享有的投资收益： 
　　投资收益=300000×35％=105000（元） 
　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）105000 
　　　贷：投资收益——股权投资收益105000 
　　 
　　六、长期投资减值 
　　 
　　例16：A企业1997年

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