企业会计准则——投资》指南 3
贷：短期投资——股票B1500
（2）分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加股票B股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4.99元［（91300－1500）÷（15000＋3000）］。
（3）1997年5月31日A企业“短期投资”科目的账面余额如下：
例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理：
（1）计算初始投资成本：
B企业债券C企业债券
债券购入价格 355000254000
加：税费 1500 1000
初始投资成本 356500255000
（2）会计分录：
借：短期投资——B企业债券356500
——C企业债券255000
贷：银行存款611500
例5：上述A企业1997年6月20日出售股票B股份5000股，每股出售价格6.10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30300元。A企业的会计处理如下：
（1）出售股票B股票的成本=4.99×5000=24950（元）：
借：银行存款30300
贷：短期投资——股票B 24950
投资收益——出售短期股票5350
（2）A企业1997年6月30日“短期投资”科目的账面余额如下：
例6：A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：
（1）按单项投资计提：
应提跌价准备=3200＋14200＋6500=23900（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备23900
贷：短期投资跌价准备——股票A 3200
——股票C 14200
——B企业债券6500
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）：
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备23900
短期投资账面价值1658450
（2）按投资类别计提：
股票投资应提跌价准备=1070850－1055000=15850（元）
债券投资应提跌价准备=611500－治理发愣功000=1500（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
贷：短期投资跌价准备——股票15850
——债券1500
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）：
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备17350
短期投资账面价值1665000
（3）按投资总体计提：
应提跌价准备=1682350－1665000=17350（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
贷：短期投资跌价准备17350
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备17350
短期投资账面价值1665000
例7：上述A企业1997年8月5日出售股票A全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理：
借：银行存款72000
短期投资跌价准备——股票A3200
贷：短期投资——股票A73200
投资收益——出售短期股票2000
例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下页表。
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：
（1）按单项投资计提：
借：短期投资跌价准备——股票C14200
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备14200
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备18600
贷：短期投资跌价准备——股票D13600
——B企业债券（11500－6500）5000
A企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期
减：短期投资跌价准备25100（注）
短期投资账面价值1584050
（注：23900－3200－14200＋13600＋5000=25100（元）
（2）按投资类别计提：
股票投资市价高于成本=1016000－997650=18350（元）
债券投资应提跌价准备=（611500－605000）－1500=5000（元）
由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350元，A企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。
借：短期投资跌价准备——股票15850
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备15850
由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备5000元，以保持债券投资跌价准备账面余额为6500元。
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备5000
贷：短期投资跌价准备——债券5000
A企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备6500（注）
短期投资账面价值1602650
［注：（15850－15850）＋（1500＋5000）=6500元］
（3）按投资总体计提：
短期投资市价高于成本=1621000－1609150=11850（元），表明短期投资市价已经恢复。由于A企业已计提跌价准备17350元，A企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备：
借：短期投资跌价准备17350
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
《企业会计准则——投资》指南 3(第2页)》
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（2）分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加股票B股票3000股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为4.99元［（91300－1500）÷（15000＋3000）］。
（3）1997年5月31日A企业“短期投资”科目的账面余额如下：
例4：上述A企业1997年6月1日购入B企业1996年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300000元，年利率9％，A企业按355000元的价格购入，另支付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率8％，A企业按254000元的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。A企业作如下会计处理：
（1）计算初始投资成本：
B企业债券C企业债券
债券购入价格 355000254000
加：税费 1500 1000
初始投资成本 356500255000
（2）会计分录：
借：短期投资——B企业债券356500
——C企业债券255000
贷：银行存款611500
例5：上述A企业1997年6月20日出售股票B股份5000股，每股出售价格6.10元，扣除相关税费200元，实际所得出售价格30300元。A企业的会计处理如下：
（1）出售股票B股票的成本=4.99×5000=24950（元）：
借：银行存款30300
贷：短期投资——股票B 24950
投资收益——出售短期股票5350
（2）A企业1997年6月30日“短期投资”科目的账面余额如下：
例6：A企业短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下：
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：
（1）按单项投资计提：
应提跌价准备=3200＋14200＋6500=23900（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备23900
贷：短期投资跌价准备——股票A 3200
——股票C 14200
——B企业债券6500
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）：
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备23900
短期投资账面价值1658450
（2）按投资类别计提：
股票投资应提跌价准备=1070850－1055000=15850（元）
债券投资应提跌价准备=611500－治理发愣功000=1500（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
贷：短期投资跌价准备——股票15850
——债券1500
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）：
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备17350
短期投资账面价值1665000
（3）按投资总体计提：
应提跌价准备=1682350－1665000=17350（元）
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
贷：短期投资跌价准备17350
A企业1997年6月30日“短期投资”账面价值（元）
1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350
减：短期投资跌价准备17350
短期投资账面价值1665000
例7：上述A企业1997年8月5日出售股票A全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000元。假设A企业按单项投资计提跌价损失准备，则A企业作如下会计处理：
借：银行存款72000
短期投资跌价准备——股票A3200
贷：短期投资——股票A73200
投资收益——出售短期股票2000
例8：上述A企业1997年12月31日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下页表。
A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备：
（1）按单项投资计提：
借：短期投资跌价准备——股票C14200
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备14200
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备18600
贷：短期投资跌价准备——股票D13600
——B企业债券（11500－6500）5000
A企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期
投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备25100（注）
短期投资账面价值1584050
（注：23900－3200－14200＋13600＋5000=25100（元）
（2）按投资类别计提：
股票投资市价高于成本=1016000－997650=18350（元）
债券投资应提跌价准备=（611500－605000）－1500=5000（元）
由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本18350元，A企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。
借：短期投资跌价准备——股票15850
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备15850
由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备5000元，以保持债券投资跌价准备账面余额为6500元。
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备5000
贷：短期投资跌价准备——债券5000
A企业1997年12月31日“短期投资”账面价值（元）：
1997年12月31日“短期投资”科目账面余额1609150
减：短期投资跌价准备6500（注）
短期投资账面价值1602650
［注：（15850－15850）＋（1500＋5000）=6500元］
（3）按投资总体计提：
短期投资市价高于成本=1621000－1609150=11850（元），表明短期投资市价已经恢复。由于A企业已计提跌价准备17350元，A企业应在17350元的范围内冲回已提的跌价准备：
借：短期投资跌价准备17350
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备17350
《企业会计准则——投资》指南 3(第2页)》
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