《企业会计准则——投资》指南 1
投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而达到对该被投资单位施加大影响。
②参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。
③向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。
④依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。
⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
（4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：
①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15％的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。
②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如，B企业由A企业和C企业共同投资建立，A企业拥有B企业25％的表决权资本，C企业拥有B企业75％的表决权资本，假如A企业除了拥有B企业25％的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明C企业控制B企业，A企业对B企业不具有实施重大影响的能力。又如，A企业拥有B企业54％的表决权资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对B企业的控制能力受到限制，表明A企业对B企业不再具有控制能力。
4．成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资。收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
5．权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
6．债券投资溢价或折价，指债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。例如，A企业1997年3月1日，以310000元的价格（不考虑相关费用）购入1997年1月1日发行的三年期到期还本付息的债券，债券票面价值300000元，年利率8％。则A企业计算的债券投资溢价为6000元［310000－300000－（300000×8％÷12×2）］。
（三）关于短期投资
1．短期投资初始投资成本的确定
短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成初始投资成本：
（1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利（不含税），5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至30日发放现金股利。B企业于1997年5月1日购入A公司股票10000股，每股市价5元，B企业于1997年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业。假设C企业为此项投资交纳的税费为300元，则C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（10000÷10×1）。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。
（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。例如，A企业1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8％，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券不准备长期持有。则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300元（217300＋1000－200000×8％）；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息为16000元（200000×8％）；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33元（16000÷12）。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。
2．短期投资的现金股利和利息
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：
（1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
（2）短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
3．短期投资的期末计价
短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定采用成本与市价孰低。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。
按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，A企业1997年12月31日短期投资的账面余额合计为85000元，按市价计算的短期投资的价值合计为76000元。则A企业应提取的跌价损失准备为9000元（85000－76000）（假设以前各期均未提取跌价损失准备）。
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，B企业1997年12月31日短期投资中的股票投资的账面余额合计为66000元，按市价计算的股票投资的余额合计为55000元；短期投资中的债券投资的账面余额合计为50000元，按市价计算的债券投资的价值合计为45000元。则B企业应提取的股票投资跌价损失准备为11000元（66000－55000）；应提取的债券投资跌价损失准备为5000元（50000－45000）（假设以前各期均未提取跌价损失准备）。
按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，A企业1997年12月31日甲、乙、丙股票的账面余额分别为6000元、9000元、7700元；12月31日的市价分别为6500元、8700元、7600元。则A企业 《《企业会计准则——投资》指南 1(第2页)》
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②参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该被投资单位施加重大影响。
③向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。
④依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响。
⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
（4）无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：
①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15％的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。
②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如，B企业由A企业和C企业共同投资建立，A企业拥有B企业25％的表决权资本，C企业拥有B企业75％的表决权资本，假如A企业除了拥有B企业25％的表决权资本外，无其他实施重大影响的途径。在这种情况下，表明C企业控制B企业，A企业对B企业不具有实施重大影响的能力。又如，A企业拥有B企业54％的表决权资本，但B企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，A企业对B企业的控制能力受到限制，表明A企业对B企业不再具有控制能力。
4．成本法，指投资按投资成本计价的方法。成本法通常对长期股权投资而言，在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资。收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。
5．权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
6．债券投资溢价或折价，指债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。例如，A企业1997年3月1日，以310000元的价格（不考虑相关费用）购入1997年1月1日发行的三年期到期还本付息的债券，债券票面价值300000元，年利率8％。则A企业计算的债券投资溢价为6000元［310000－300000－（300000×8％÷12×2）］。
（三）关于短期投资
1．短期投资初始投资成本的确定
短期投资取得时的成本，是指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成初始投资成本：
（1）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利（不含税），5月10日在册的股东均可享有该项现金股利，并定于5月25日至30日发放现金股利。B企业于1997年5月1日购入A公司股票10000股，每股市价5元，B企业于1997年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业。假设C企业为此项投资交纳的税费为300元，则C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（10000÷10×1）。购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理。
（2）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息。例如，A企业1998年2月1日，以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率8％，该债券票面价值为200000元，另支付相关税费1000元。A企业购入该债券不准备长期持有。则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300元（217300＋1000－200000×8％）；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息为16000元（200000×8％）；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33元（16000÷12）。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。
2．短期投资的现金股利和利息
短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：
（1）短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。
（2）短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
3．短期投资的期末计价
短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准则的规定采用成本与市价孰低。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计价时，可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。
按投资总体计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，A企业1997年12月31日短期投资的账面余额合计为85000元，按市价计算的短期投资的价值合计为76000元。则A企业应提取的跌价损失准备为9000元（85000－76000）（假设以前各期均未提取跌价损失准备）。
按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，B企业1997年12月31日短期投资中的股票投资的账面余额合计为66000元，按市价计算的股票投资的余额合计为55000元；短期投资中的债券投资的账面余额合计为50000元，按市价计算的债券投资的价值合计为45000元。则B企业应提取的股票投资跌价损失准备为11000元（66000－55000）；应提取的债券投资跌价损失准备为5000元（50000－45000）（假设以前各期均未提取跌价损失准备）。
按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。例如，A企业1997年12月31日甲、乙、丙股票的账面余额分别为6000元、9000元、7700元；12月31日的市价分别为6500元、8700元、7600元。则A企业 《《企业会计准则——投资》指南 1(第2页)》
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