合并会计报表暂行规定

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根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下： 
一、凡设立於我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。 
二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 
１．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： 
A.直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
B.间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
C.直接和间接方式拥有其过半数以上权益资本的被投资企业。 
　　间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 
　　直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以 下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 
　　２．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对於被投资企业虽然不持有其 过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将 该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围： 
　　（１）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数 以上表决权； 
　　（２）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； 
　　（３）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 
　　（４）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 
　　３．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的 合并范围之内： 
　　（１）已关停并转的子公司； 
　　（２）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 
　　（３）已宣告破产的子公司； 
　　（４）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 
　　（５）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 
　　（６）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 
　三、合并会计报表包括下列内容： 
　　１．合并资产负债表； 
　　２．合并损益表； 
　　３．合并财务状况变动表； 
　　４．合并利润分配表。 
　四、合并会计报表以母公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及到子公司， 即为纳入合并范围的子公司）本身的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项 目数额编制。 
　　为编制合并会计报表，子公司向母公司提供的其他有关资料包括： 
　　１．子公司所采用的与母公司不同的会计政策； 
　　２．与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料； 
　　３．子公司利润分配有关资料； 
　　４．子公司所有者权益变动的明细资料； 
　　５．其他编制合并会计报表所需要的资料。 
　五、母公司为了编制合并会计报表，应当统一母公司与子公司的会计报表决算 日和会计期间，使子公司会计报表决算日和会计期间与母公司会计报表决算日和会 计期间保持一致。不一致时，母公司应当按照母公司本身会计报表决算日和会计期 间，对子公司会计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表， 或者要求子公司按照母公司的要求编报相同会计期间的会计报表。 
　六、母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计 政策与母公司保持一致。 
　　当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规 定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会 计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用 该会计报表编制合并会计报表。 
　七、母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权 益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。 
　　１．对於子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应当计算确定 其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资 ，调整长期投资帐面价值。母公司进行帐务处理时，在增加长期投资的情况下，借 记“长期投资”项目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投 资收益”科目，贷记“长期投资”科目。 
　　收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行帐务处理时 ，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”科目。 
　　２．对於子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接 受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥 有的数额，按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资帐面价值，同 时增加或减少资本公积的数额。 
　　（１）对於因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者 权益的变动，母公司进行帐务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借 记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目。 
　　（２）对於因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外 币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行帐务处理时应借记“长期投资”科目， 贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积 ”科目，贷记“长期投资”科目。 
　八、对於境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当按照下列规定将境外 子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记帐本位币，并以折算为母公司本位币 后的会计报表编制合并会计报表。对於境内子公司采用与母公司记帐本位币以外的 货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记帐本位币表 示的会计报表。 
　　１．资产负债表 
　　（１）所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母 公司记帐本位币。 
　　（２）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均

按照发生时的市场汇率 折算为母公司记帐本位币。 
　　（３）“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额 列示。 
　　（４）折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益项目合计数的差额，作为 报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。 
　　（５）年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 
　　２．损益表和利润分配表 
　　（１）损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会 计报表的合计期间的平均汇率折算为母公司记帐本位币，也可以采用合并会计报表 决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率 折算为母公司记帐本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。 
　　平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采用其他的方法计算 确定。平均汇率计算方法一经采用

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