浅议推行会计委派制

黄芙萍 
  会计委派制对于建立现代企业制度、强化企业管理、提高会计信息质量、推进廉政建设等方面所起的作用已得到有关方面的肯定和重视。然而，会计委派制在具体的实施过程中还存在着许多缺陷，从而使国有企业在市场经济中的运营能力受到很大影响。本文试对推行会计委派制的相关问题谈些浅见。 
  一、辩证地看待会计委派制的积极作用和局限性 
  （一）会计委派制对进一步发挥会计工作职能，促进廉政建设起到了积极的作用 
  目前，从全国来看，会计委派试点工作正向纵深发展，会计委派在实践中取得了显著成效，推进了国有企业改革，强化了财政收支管理，规范了会计工作秩序。同时，它作为一种替代机制，在对管理当局进行监督方面还具有以下优势： 
  1.可以解决所有者对管理当局监督缺乏动力的问题。会计人员委派制使得会计人员接受所有者的直接领导，所有者可以通过比较低的代价，将终极监督权的相当一部分让渡给独立于企业的专业会计人员，由他们对企业的经营活动和管理当局的行为进行监督，解决了所有者无动力进行监督的缺陷。 
  2.可以低成本对管理当局进行有效监督。作为非专业人士的外部股东，要调整已经被“粉饰”过的会计信息，成本相当地高昂，这样势必削弱了股东对管理当局的监督力度，从而使会计信息失真现象屡禁不止。但是，我们可以换个角度来思考：如果企业的会计人员隶属于所有者，这样由于会计人员游离于内部人的控制之外，相对而言就可能提供真实可靠的会计信息，所有者根据这些信息对管理当局进行监督所花费的成本要相应低得多。 
  （二）会计委派制在实施过程中存在的缺陷 
  1.会计人员的经济利益与所在企业脱钩，难以发挥监督的积极性。按照目前的制度，国有企业有关主管部门（如产权机构）向企业派出的财务总监，与所在企业的经济利益完全脱钩。监督的动机来自于一定的利益刺激，否则，便没有监督的积极性。财务总监的经济利益与所在企业完全脱钩，不具备股东的监督资格，因而不会有监督积极性。财务总监是财政部门派出的代表国家监督国有资产运行效率的人员，有的还具有公务员身份，而不是像注册会计师那样的专职监督人员。目前的制度还缺乏将财务总监的经济利益与其对监督企业的评价结论是否独立、客观、公正直接或间接挂钩的机制。 
  2.会计人员的权、责、利匹配。委派制对会计人员业绩的考核是评价其监督成效的关键，从表面上看，委派的会计人员是作为所有者的代表，以独立于经营者的身份参与企业经营活动，拥有相当大的权利和责任。从权责的角度看，是独立的，有利于对经营者进行监督。但是，从作为激励会计人员的利益分配机制这点上看，如果会计人员的工资、福利等受到影响，就会产生“懒惰”“松懈”现象，甚至出现与经营者“合谋”的问题。可见，委派制对会计人员考核的设计是没有到位的，能否设计出有效的制度来考核会计人员的业绩，是会计委派制能否继续推行的重要决定因素。 
  3.会计人员的身份使会计人员不能很好地发挥其为企业服务和出谋划策的职能。会计人员是以单一身份进驻企业，但实际上是以双重身份参与企业的生产经营活动。会计系统是企业管理系统的一个不可缺少的重要组成部分，会计部门是企业组织的一个重要职能部门，经营者不可能离开会计系统独自指挥生产经营管理，会计人员必须为经营者的经营管理决策服务。目前的会计委派制在约束、防范、消除损害有关当事人利益的不良行为方面作出硬性要求，使约束、防范成为会计人员应当履行的职责，而在为被监督人出谋划策方面没有作出硬性规定，使得服务、出谋划策至多成为会计人员的权利，而不是责任。 
  二、推行会计委派制的一些看法和建议 
  我们要用辩证和实践的观点来看待会计委派制，既不能认为会计委派制可以包医百病，也不能认为会计委派制一无是处。会计委派制作为一种制度，还需要在试点中不断加以完善。 
  （一）加强法制建设，加大执法力度，严格执行《会计法》。新《会计法》强化了单位负责人和会计人员的会计责任，如企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责，对违法会计人员吊销会计从业资格证书，对触犯刑法的会计行为依法追究刑事责任等。这些规定，不仅约束了企业单位的不良会计行为，防止财务总监与企业“合谋”，也给予财务总监施加工作压力，提高了财务总监的监督积极性，使财务总监逐渐成为专职监督人员。所以贯彻实施《会计法》与推行会计委派制相结合，可以起到相得益彰的作用。 
  （二）完善注册会计师审计。要提高财务总监为企业服务与出谋划策的积极性，必须将财务总监的经济利益与他为企业出谋划策的实际成效挂钩，而一旦挂钩，难免会出现做假账、设小金库，造成国有资产流失等问题，所以应强化审计监督职能，利用注册会计师加强对财务总监的外部监督，以充分发挥注册会计师“经济警察”的社会职能。由于我国当前注册会计师行业存在着执业不规范、职业道德较低等问题，难以真正起到市场经济中“经济警察”的作用。因此，应抓紧整顿注册会计师行业，从强化对会计师事务所的监管力度入手，使其逐步恢复应有的独立、客观、公正立场，这也是解决企业会计信息失真的问题的基本途径。 
  （三）深化国有企业的产权制度改革。国企会计信息失真与国企的所有者监督不力有直接关系，而这又源于国企产权改革不到位。目前产权主体不明和利益不清，所有者代表出于企业业绩和政绩考虑，指使会计人员篡改会计数据，或暗示下属单位填报虚假会计报表以达到粉饰业绩的目的。因此，改革国企的产权制度，是医治会计信息失真的一剂良方，只是它见效的时间要长一些。(福建税务2002.02)