全面收益与企业收益报告的改进

益，或利用企业的持产利得，操纵收益，使得收益报告严重失真。解决这些问题，应当在借鉴西方国家全面收益理论与方法的基础上，结合我国实际，对企业收益报告加以扩展或改进。具体建议是： 
　　 
　　（一）在会计基本准则中增加反映全面收益信息的会计要素。要对我国利润表进行改进，首先必须增加反映全面收益信息的会计要素，否则很难保证会计理论体系的科学性和严密性。这一新增会计要素可以称为“全面收益”，它既包括了现行利润表中的当期净利润，也包含资产评估增值等已确认而未实现的损益。为了反映全面收益的信息，必须对收益组成部分进行正确划分，并对每一类组成部分给予正确的定义，可将全面收益的构成要素分为收入、费用、利得和损失四个部分。 
　　 
　　（二）收益项目信息的披露应体现明晰性。报告全面收益，目的不在于以全面收益的合计数作为衡量企业业绩的唯一指标，而在于全面地列示收益的各个组成部分，有助于理解所取得的业绩并评估将来的成果，以满足不同信息使用者的需要。为此，收益项目信息的披露应注意以下方面：（1）当有关收入和费用、利得和损失项目在规模、性质或影响程度重大时，应将这些项目分别以总额列示，而不是以相互抵消的净额列示；其他所有非同一交易或同类交易的事项所形成的利得。损失、费用等，都应尽量分开列示披露；（2）费用项目可按性质或功能分类并按不同的格式进行列报；（3）对于“资产评估增值”及“外币报表换算差异”，由于其属于求实现的利得，因此应列示于其他全面收益项目之中；（4）在单独列示重大的营业外收支项目金额的同时，应在附注中披露这些项目的性质、内容等详细信息；取消附注中设置的非常项目，将所有的营业外收支项目，统一归类为其他利得和损失。 
　　 
　　（三）扩展传统的利润表。鉴于我国会计核算中已确认未实现的损益项目较少，不必对现有的财务报表体系作大的改进，目前可采用过渡的办法，对传统利润表进行扩展，编制扩展利润表，这样既与各国会计界改进财务业绩报告的“一张报表”的编报方式相吻合，也比较适合我国国情。 
　　 
　　 
　　 
　　 
　　《财会通讯》 
 

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