我国会计核算制度改革初探
非市场经济国家对待，动不动追究倾销责任，这对我国企业的出口，甚至对国民经济的发展产生了十分不利的影响。如近年来美国、欧盟、日本等西方国家接二连三对我国企业出口的钢材、彩电、玻璃、大蒜等产品实施反倾销调查，对我国这些行业的发展产生了很不利的影响。
3、不利于我国企业的跨国经营。
如前所言，由于我国对外交往的商业语言（会计信息）不通畅。致使我国企业在跨国经营过程中遇到了如下障碍。首先，因为利用会计信息进行沟通较困难，使国外对我国企业产生不信任感，影响了企业的融资和生产经营；其次，由于会计信息不能直接沟通，必然需要翻译（国内外会计师双重审计），从而加大了企业的经营成本。
4、不利于我国企业的多元化经营。
我国现行的会计核算制度重条条（行业），轻块块（企业规模）的现状，对我国企业的多元化经营十分不利，因为一个企业进行多元化经营往往涉及多个行业，从而造成企业会计核算制度无法统一，会计信息规范性、可比性差，加大了企业的会计运行成本，不利于企业的规范化、科学化管理。
5、不利于扶持与发展中小企业。
根据西方发达国家的经济实践，以及我国现实经济情况，中小企业无论是现在还是将来，都将是我国经济发展的生力军。这些企业往往具有生产规模小、产品单一、业务简单、组织机构不健全的特点。这些特点决定了中小企业不可能像大企业一样进行会计核算，因为一则成本太高，二则能力不具备。我国现行的会计核算制度在扶持和发展中小企业方面显然做得不够。值得高兴的是，我国的《中小企业会计制度》正在起草中。
三、完善我国会计核算制度的建议
随着我国加入WTO后 ，以及全球经济一体化进程的加速，我国经济融入世界经济的步伐也会越来越快，甚至在不远的将来，我国经济会完全融入世界经济。作为经济基础的上层建筑之一的会计核算制度也必须与国际会计充分协调才能更好地服务于经济发展。因此，我国会计改革的方向应该是与国际会计充分协调。那么怎样才能实现与国际会计的充分协调呢？借鉴西方发达国家的成功经验，结合我国的现实国情，我们拟提出如下建议：
一）明确我国会计核算制度制定的机构及其权限。
新修订的《中华人民共和国会计法》第七、八条明确规定由财政部管理全国的会计工作，制定国家统一的会计制度。这为财政部制定会计制度、准则提供了法律依据，也是符合我国历史传统、实际情况（民间相关机构发展不成熟、缺乏独立性）的现实选择。但证监会根据相关法律受命管理证券市场，它顺理成章拥有了上市公司会计报告通用规则的制定权，并于1993年6月以来发布和修订了多个涉及上市公司会计报告、会计确认和计量等方面的准则、制度。由于财政部和证监会同属国务院管理的同级机构，怎样界定各自享有的准则制定权必须通过立法来解决。
二）通过法律、制度机制来增强准则、制度制定机构的独立性、权威性，确保其制定的准则具有科学性、可操作性、可理解性，且易于为利益相关者各方所接受。
1、加强会计理论研究
笔者认为，我国会计核算体系中存在的问题，主要原因是没有遵循“先研究理论，后形成准则”的国际惯例对会计理论（包括会计体系赖以立足的人文、法律、经济环境）进行充分的研究。因此，我们在今后的准则制定中应本着务实的态度，运用科学的研究方法，加强对我国会计基础理论、应用理论的研究，使每一项准则、制度的立项、颁布、修订都有充分的理论依据和现实基础，从而确保准则、制度的高质量。不再出现像基本准则搁浅、财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后马上修改及现在实行的准则中部分规范不一致等现象
2、增加会计准则、制度制定过程中的参与方
为了确保准则、制度生产的会计信息能尽可能地满足利益相关者决策有用性—相关性、可靠性、公平性的要求。准则、制度制定的参与方应当具有代表性、专业性、层次性。代表性是最重要的，由具有广泛代表性组成的制定机构既可以兼顾各方利益，又具有独立性，可以避免出现像上市公司“一股独大”，损害中小股东利益的类似现象。代表性是由准则的经济后果决定的；专业性是由科学性和技术性决定的；层次性是由准则制定工作内容的多样性和程序的多步骤所决定的。
3、增强会计准则制定的透明度。
提高准则、制度制定过程中的透明度的途径主要有：组织专门人员对国际会计准则进行评估；提前安排准则制定计划；设立专门网站，利用现代互联网技术开展网上讨论，并发布参与讨论各方的正反意见；召开听证会等，
4、建立准则、制度制定过程和制定效率监督机制
为了防止准则、制度制定过程中因内部人（利益相关者）控制，而出现损人（未参与方）利已（参与方）现象的发生，必须由准则、制度的非相关利益人（如学术机构的专家）组成监督机构对准则、制度的公正性、效率性进行监督，并对其可能产生的影响进行客观评估。
5、建立和健全会计准则的执行及其监督机制
制度，贵在落实。再好的制度，如果没有落到实处，终将成为一纸空文。因此，我们在强调和推进会计准则与国际通行惯例充分协调的同时，更应重视已制定的会计准则是否得到有效贯彻执行。基于此，建立和健全我国会计准则的执行及其监督机制十分必要，它同样是我国会计国际化进程中重要的一环。
6、保证准则、制度制定机构财政上的独立性
将准则、制度制定机构所必需的经费纳入预算，并由其自由调配。财政上的独立性有助于准则、制度制定机构独立地开展工作，有助于保证准则、制度的公正性。
三）确定制定会计准则、制度的近、中长期规划
凡事预则立，不预则废。因此，制定我
1、总体要求：与经济发展环境和阶段相适应，实现最大限度分享经济全球化带来的好处，最大可能规避其中的风险。
2、近期目标：通过积极主动地参与会计国际化进程，及时将我国会计核算的特殊要求反映到国际会计准则的制定和完善中去，在保留必须保留的中国特色外，尽可能地剔除那些因思维定势、观念保守人为造成的“中国特色”，把我国经济融入世界经济的会计成本（包括编制成本、学习成本、监督成本、沟通成本）降到尽可能的低。
3、中远期目标：建立既与会计准则充分协调，又与我国经济发展相适应的会计核算制度。
四）健全和完善我国的会计核算制度体系，丰富、发展和完善我国的具体会计准则、制度，提高我国会计信息的可靠性、相关性、可比性、可理解性。
前已述及，我国现行的会计核算体系杂而乱，存在重复定义，互相矛盾的现象。要改变这种状况，就必须进一步健全和完善我国的会计核算制度体系，确保体系内的准则、制度层次清晰、分类科学、定义精准，不仅在内容上绝对协调一致，不出现彼此不一的现象，而且其适用范围绝对明确，保证一个企业只适用一种会计规范。
1、建立财务会计概念框架
目前为止，我国已颁布了16项具体会计准则和2个操作性强的会计制度--《（金融）企业会计制度》。可以说，与国际会计相比，我国的会计准则建设已完成近一半。因此，根据国际惯例和我国的现实情况，尽快研究制定我国的财务会计概念框架，对于规范我国今后的准则建设，完善已制定的准则，健全我国会计体系都具有十分重要而现实的意义。什么是财务会计概念框架呢？美国财务会计准则委员会在1976年制定的《概念框架研究项目的范围和含义》将其定义为：会计目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系;该体系能形成前后一致的会计准则，并能指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。我国制定财务会计概念框架至少应达到什么目的呢？1）明 《我国会计核算制度改革初探(第2页)》
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3、不利于我国企业的跨国经营。
如前所言，由于我国对外交往的商业语言（会计信息）不通畅。致使我国企业在跨国经营过程中遇到了如下障碍。首先，因为利用会计信息进行沟通较困难，使国外对我国企业产生不信任感，影响了企业的融资和生产经营；其次，由于会计信息不能直接沟通，必然需要翻译（国内外会计师双重审计），从而加大了企业的经营成本。
4、不利于我国企业的多元化经营。
我国现行的会计核算制度重条条（行业），轻块块（企业规模）的现状，对我国企业的多元化经营十分不利，因为一个企业进行多元化经营往往涉及多个行业，从而造成企业会计核算制度无法统一，会计信息规范性、可比性差，加大了企业的会计运行成本，不利于企业的规范化、科学化管理。
5、不利于扶持与发展中小企业。
根据西方发达国家的经济实践，以及我国现实经济情况，中小企业无论是现在还是将来，都将是我国经济发展的生力军。这些企业往往具有生产规模小、产品单一、业务简单、组织机构不健全的特点。这些特点决定了中小企业不可能像大企业一样进行会计核算，因为一则成本太高，二则能力不具备。我国现行的会计核算制度在扶持和发展中小企业方面显然做得不够。值得高兴的是，我国的《中小企业会计制度》正在起草中。
三、完善我国会计核算制度的建议
随着我国加入WTO后 ，以及全球经济一体化进程的加速，我国经济融入世界经济的步伐也会越来越快，甚至在不远的将来，我国经济会完全融入世界经济。作为经济基础的上层建筑之一的会计核算制度也必须与国际会计充分协调才能更好地服务于经济发展。因此，我国会计改革的方向应该是与国际会计充分协调。那么怎样才能实现与国际会计的充分协调呢？借鉴西方发达国家的成功经验，结合我国的现实国情，我们拟提出如下建议：
一）明确我国会计核算制度制定的机构及其权限。
新修订的《中华人民共和国会计法》第七、八条明确规定由财政部管理全国的会计工作，制定国家统一的会计制度。这为财政部制定会计制度、准则提供了法律依据，也是符合我国历史传统、实际情况（民间相关机构发展不成熟、缺乏独立性）的现实选择。但证监会根据相关法律受命管理证券市场，它顺理成章拥有了上市公司会计报告通用规则的制定权，并于1993年6月以来发布和修订了多个涉及上市公司会计报告、会计确认和计量等方面的准则、制度。由于财政部和证监会同属国务院管理的同级机构，怎样界定各自享有的准则制定权必须通过立法来解决。
二）通过法律、制度机制来增强准则、制度制定机构的独立性、权威性，确保其制定的准则具有科学性、可操作性、可理解性，且易于为利益相关者各方所接受。
1、加强会计理论研究
笔者认为，我国会计核算体系中存在的问题，主要原因是没有遵循“先研究理论，后形成准则”的国际惯例对会计理论（包括会计体系赖以立足的人文、法律、经济环境）进行充分的研究。因此，我们在今后的准则制定中应本着务实的态度，运用科学的研究方法，加强对我国会计基础理论、应用理论的研究，使每一项准则、制度的立项、颁布、修订都有充分的理论依据和现实基础，从而确保准则、制度的高质量。不再出现像基本准则搁浅、财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后马上修改及现在实行的准则中部分规范不一致等现象
2、增加会计准则、制度制定过程中的参与方
为了确保准则、制度生产的会计信息能尽可能地满足利益相关者决策有用性—相关性、可靠性、公平性的要求。准则、制度制定的参与方应当具有代表性、专业性、层次性。代表性是最重要的，由具有广泛代表性组成的制定机构既可以兼顾各方利益，又具有独立性，可以避免出现像上市公司“一股独大”，损害中小股东利益的类似现象。代表性是由准则的经济后果决定的；专业性是由科学性和技术性决定的；层次性是由准则制定工作内容的多样性和程序的多步骤所决定的。
3、增强会计准则制定的透明度。
提高准则、制度制定过程中的透明度的途径主要有：组织专门人员对国际会计准则进行评估；提前安排准则制定计划；设立专门网站，利用现代互联网技术开展网上讨论，并发布参与讨论各方的正反意见；召开听证会等，
4、建立准则、制度制定过程和制定效率监督机制
为了防止准则、制度制定过程中因内部人（利益相关者）控制，而出现损人（未参与方）利已（参与方）现象的发生，必须由准则、制度的非相关利益人（如学术机构的专家）组成监督机构对准则、制度的公正性、效率性进行监督，并对其可能产生的影响进行客观评估。
5、建立和健全会计准则的执行及其监督机制
制度，贵在落实。再好的制度，如果没有落到实处，终将成为一纸空文。因此，我们在强调和推进会计准则与国际通行惯例充分协调的同时，更应重视已制定的会计准则是否得到有效贯彻执行。基于此，建立和健全我国会计准则的执行及其监督机制十分必要，它同样是我国会计国际化进程中重要的一环。
6、保证准则、制度制定机构财政上的独立性
将准则、制度制定机构所必需的经费纳入预算，并由其自由调配。财政上的独立性有助于准则、制度制定机构独立地开展工作，有助于保证准则、制度的公正性。
三）确定制定会计准则、制度的近、中长期规划
凡事预则立，不预则废。因此，制定我
国会计准则的近、中长期计划是十分必要的，它可以确保制定工作按计划有序推进，同时又不偏离大方向。
1、总体要求：与经济发展环境和阶段相适应，实现最大限度分享经济全球化带来的好处，最大可能规避其中的风险。
2、近期目标：通过积极主动地参与会计国际化进程，及时将我国会计核算的特殊要求反映到国际会计准则的制定和完善中去，在保留必须保留的中国特色外，尽可能地剔除那些因思维定势、观念保守人为造成的“中国特色”，把我国经济融入世界经济的会计成本（包括编制成本、学习成本、监督成本、沟通成本）降到尽可能的低。
3、中远期目标：建立既与会计准则充分协调，又与我国经济发展相适应的会计核算制度。
四）健全和完善我国的会计核算制度体系，丰富、发展和完善我国的具体会计准则、制度，提高我国会计信息的可靠性、相关性、可比性、可理解性。
前已述及，我国现行的会计核算体系杂而乱，存在重复定义，互相矛盾的现象。要改变这种状况，就必须进一步健全和完善我国的会计核算制度体系，确保体系内的准则、制度层次清晰、分类科学、定义精准，不仅在内容上绝对协调一致，不出现彼此不一的现象，而且其适用范围绝对明确，保证一个企业只适用一种会计规范。
1、建立财务会计概念框架
目前为止，我国已颁布了16项具体会计准则和2个操作性强的会计制度--《（金融）企业会计制度》。可以说，与国际会计相比，我国的会计准则建设已完成近一半。因此，根据国际惯例和我国的现实情况，尽快研究制定我国的财务会计概念框架，对于规范我国今后的准则建设，完善已制定的准则，健全我国会计体系都具有十分重要而现实的意义。什么是财务会计概念框架呢？美国财务会计准则委员会在1976年制定的《概念框架研究项目的范围和含义》将其定义为：会计目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系;该体系能形成前后一致的会计准则，并能指出财务会计与财务报表的性质、作用和局限性。我国制定财务会计概念框架至少应达到什么目的呢？1）明 《我国会计核算制度改革初探(第2页)》
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