我国会计核算制度改革初探

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  摘要：我国会计核算制度的改革对市场经济的发展起到了积极的推动作用，但由于计划经济思维定势、传统观念等因素的影响，我们的改革还不彻底，特别是离加入WTO我国经济环境的变化以及经济全球一体化加速的要求还有很多不相适应的地方。因此，我们应摒弃旧观念的束缚，加快我国会计核算制度国际化的进程，最终实现我国会计与国际会计的充分协调。 
      关键词：会计核算制度，会计制度，会计准则，改革 

  

一、我国会计核算制度的现状 

我国现行会计核算制度改革从1987年开始酝酿，1992颁布 “两则”、“两制”(1993年7月1日实行)，实现了计划经济的会计模式向市场经济会计模式的转换；1997年5月22日颁布第一个具体会计准则--《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》，拉开了我国具体会计准则建设的序幕；2000年12月29日颁布《企业会计制度》及2001年11月颁布《金融企业会计制度》、《证券投资基金会计核算办法》，基本解决了我国会计核算制度深层次的问题，初步实现了与国际会计的协调。历经16年的改革，我国基本建立了与国民经济发展初步相适应的会计核算体系--包括16项具体准则、13个行业会计制度、10个分行业财务制度、《企业会计准则》、《企业财务通则》、《股份制试点企业会计制度》、《事业单位会计制度、财务规则》、《集体、个体、乡镇企业会计制度》、《预算会计制度》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《企业财务报告条例》、国务院、财政部颁布的有关会计核算的规范性条例等。综合分析我国现行的这些会计核算制度，我们不难看出，它具有如下特点： 

1、重条条（行业），轻块块（企业规模），通用制度与行业制度并存，准则与制度并存，使会计信息缺乏可比性，加大了会计核算制度的运行成本。 

我国现行的会计核算制度多达几十个，有行业的，有通用的，有准则，也有制度，还有专业的核算办法。这种并存的情况，有些是符合我国国情和国人的思维习惯，如准则与制度并存的情况，准则制定比较原则，制度较为具体，可操作性强；有些是人为保留的中国特色，如按所有制、行业制定的财务核算制度，不利于会计信息的规范化和可比性；有些前后矛盾，如多数准则制定的目的都强调是为了加强会计信息的相关性和可靠性，但准则对具体经济业务的处理又尽量回避能够使会计信息具有相关性的计量方法—公允价值；有些规范的对象一致但有时规范的口径有出入，造成企业无所适从。如会计要素的定义、固定资产折旧计提的范围等。 

2、原则有余，灵活不足。 

我国在制定会计核算制度时，为了照顾国人的思维习惯、信用缺失的国情，有意回避了一些国际惯例，违反了客观经济规律，使我国的会计核算制度显得原则有余，灵活不足。如会计政策、会计估计方法规定的较死，备选方法少，会计人员职业判断的空间小，这显然与经济环境变化日益加快，经济主体业务日趋复杂的经济规律不适应。另外，我国的会计制度被赋予了较多本不属于会计制度功能的“功能”，从而把会计制度本身的科学性和技术性给扭曲了。如信用缺失本来是由于法律本身或在执行过程中缺乏有效地惩罚、监督机制造成的，与会计制度的关系不大，但会计制度为了承担治理的责任，刻意回避了“公允价值”在会计处理中的运用。

3、在逐步与国际会计接轨的同时，保留了“中国特色”。 

从我国会计核算制度改革的轨迹，我们可以看出，改革的方向是逐步与国际会计接轨。如积极贯彻国际通行的稳健会计政策、实行会计与税法分离的做法、实行“实质重于形式”的原则等。这是值得肯定的。但与此同时也保留了相当的“中国特色”。这些“特色”，有些是由我国人文、法律环境、经济发展水平所限制而必须保留的。如为了遏制我国资本市场利用债务重组、资产置换、相互参股等手段包装上市现象的发生，新颁布的企业会计制度规定“非货币性交易”不确认收益等；有些是由于思维定势、观念保守而人为保留的。如对会计信息披露规定的过于简单，没有照顾广大中小投资者作为股东的权益，会计制度（准则）的适用范围似有人为随意规定的感觉。又如我国会计准则将低值易耗品列为存货不符合国际惯例，因为低值易耗品不符合存货的定义，它是一种劳动资料—要么费用化，要么资产化。再如我国会计准则单独将商品流通企业存货的采购将运输费、装卸费、保险费等可以直接归属于存货采购成本的费用作为期间费用处理，而工业企业的这些费用又归属于存货采购成本。这种将同类业务因行业不同而处理不同的情况，未免太人为“中国特色”了。 

4、体系不完善。 

尽管我国现行的会计核算制度多而杂，但体系仍然不完善，分类也不科学。如我国的预算会计规范和核算的范围太广，在国外分为真正意义上的预算会计和政府会计。其中：预算会计核算法定预算及其执行情况，政府会计以政府（包括职能部门）为会计主体，全面反映政府各种受托责任。同时，我国企业会计、事业单位会计核算制度均采用“准则+制度”的形式，而政府会计却只有制度，没有准则。又如，我国“准则”与“制度”的关系不够清楚。根据我国会计体系的立法意图，会计准则是在《会计法》指导下制定的原则性的会计规范，而会计制度则是在会计准则指导下制定的具体会计规范。应该是指导与被指导的关系，而现实的情况是处在同一层次。 

5、内容不全面、深度不够、缺乏前瞻性。 

我国现行的会计核算制度尽管看起来很多，但实际上内容仍然不全面，深度也不够，同时还缺乏前瞻性。比如：国际会计准则已颁布40多个，美国已颁布的会计准则更是达到了100多个，而我国目前已颁布的会计准则仅16个。并且我国已颁布的准则和制度不仅在会计确认、计量以及信息披露等方面深度不够。而且对知识经济时代的有关会计理论和实务等前瞻性问题研究不充分，甚至还未加考虑。如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、企业集团会计、绿色会计、三维会计等。 

二、当前会计核算制度存在的问题对我国经济发展的影响 

如前所述，我国改革开放以来实行的会计改革，特别是会计核算制度改革的成果是巨大的，这是有目共睹的。这为我国市场经济的发展起到了积极的推动作用。但由于我国从计划经济向市场经济转轨才十多年时间，计划经济的影响还在，甚至还很大，加之传统思维定势的禁锢。我们的改革还不彻底，特别是离加入WTO我国经济环境的变化以及经济全球一体化加速的要求还有很多不相适应的地方。可以说，我们的改革之路还任重而道远。综合分析起来，当前我国会计核算制度存在的问题对经济发展有如下不利影响 

1、不利于我国资本市场的发展以及我国企业海外融资。 

可以

这么说，会计信息是资本市场用来沟通的语言。由于我国生产会计信息的核算制度与国际会计准则还没有充分协调一致，因此，生产的会计信息与按国际会计准则生产的会计信息的可比性不强。也就是说，语言不通。这种由于语言不通产生的沟通障碍，增加的沟通成本，延误的沟通时机，使我国在参与国际经济竞争，分享经济全球化的利益方面付出了沉重的代价，特别是对我国资本市场的发展和我国企业海外融资产生了十分不利的影响。如我国企业海外上市必须接受国内外会计师的双重审计，致使筹资成本过高，海外上市企业股票交易不活跃，股价偏低，再筹资机会几乎为零等。又如我国面向海外投资者发行的B股不仅交易不活跃，而且股价也远低于A股，再筹资机会也远小于A股。 

2、不利于我国企业对外出口。 

由于我国企业现行的成本核算制度没有与国际会计准则协调，如成本核算的基础工作、成本费用的归集方式及范围、资产的定价政策，政府补贴的会计处理等与国际会计有很多不一致的地方，从而造成国际上对我国企业出口产品按

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