预算管理运行体系的新模式应用与发展案例研究
sp; 此外，中原油田预算管理的实践表明，预算管理是一个可运行、可操作的系统。在我们看来，它由编制、执行、计量、分析、报告、鉴证（内部审计）、奖惩和计算机技术支持等八个模块组成。
（二）预算管理作为体系可以从技术、组织、行为和环境四个层面描述和理解从中原油田的经验看，预算管理并不是孤立的行为，它是在特定环境下、以特定组织结构为依托而运作的；在运行过程中又必然涉及到人的和非人的因素。因此，完整地描述和理解预算管理体系至少应该从下列四个层面进行。
（1）技术层面：是指预算管理是一个由若干要素组成的体系，各要素犹如一架机器的零部件，相互依存，缺一不可。上述中原油田预算整合的两种模式具有非常强的技术性是不言而喻的。例如没有预算就没有标准，没有“三个中心”就无法将标准实际执行的进度和结果反映出来、无法与标准进行对比；没有内部审计，就无法保障预算信息的真实和完整；进而就不能整合整个集团公司。
技术层面还表明：预算管理具有科学性，代表着一种简洁、效率和合乎逻辑的集团公司管理的方法。
（2）组织层面：组织一词在这里用作名词，具有双重意义：一是说一个具有共同目标的群体，二是说该群体是有层级、有结构的。组织层面涉及到权利和责任的分布，是预算管理体系运行的基础。中原油田的预算管理得以有效的运行是与中原油田全局性的组织结构调整、与预算管理组织机构的建设分不开的。同时，中原油田与其他现代公司一样，可分成高层、中层、基层和现场四个层级，各层级的理想运作是既有自己的目标，又符合一个集团的总体目标。预算管理正是如此，它既指定各层级各单位各成员的责任目标。又按照各成员各单位各层组将整个集团公司紧紧地“捆”在一起，使整个中原油田达到“万众一心”。为了突出重点，本文只论述中原油田集团总部如何整台二级单位，没有涉及二级单位内部的整合，但这并不意味着中原油田没有进行这样的工作。实际上，其钻井四公司也有一套创新性极高的预算体系。
（3）行为层面：是指预算管理体系中的各当事人都是受个人利益的驱使而行为；个人利益是预算管理体系运行的原动力，但在性质上正如江洋大海可以载舟，也可以覆舟。一个有效的预算管理体系就在于抑恶扬善——抑制偏离集团公司总体目标的“恶”行，褒扬为实现集团公司总体目标而努力的善为。无论是抑恶还是扬善，预算自身的力量还是不够的。为了抑恶，与预算配套的职业道德、内控制度和惩罚措施是非常必要的；为了杨善，必须建立以预算为基础的激励制度。对此，本文尚未展开讨论，但前文对中原油田“三个中心”演进的描述已经涉及到行为层面，特别是抑恶方面。
另外，预算管理体系本身就是一种人类行
（4）环境层面：是指预算管理体系赖以运行的条件，包括社会、政治、经济、法律、文化、技术等环境。一个有效的预算管理系统总是有一个良好的环境来支撑。从中原油田预算管理的经验中可以看到：集团公司“一把手”对自算工作的领导与支持。计划与财务的统一、严明的激励制度和功能强大的计算机系统是预算管理系统运行的基本条件。
（三）中原石油预算管理模式在理论上与“代理人说”相吻合
按照“代理人说”，在公司管理的层组链条上，上级被视同主人，下级被视同代理人；上级对下级进行管理的最主要的问题是信息不对称，即下级比上级更了解自己、掌握着一部分“私有信息”；进而产生了逆向选择和道德风险两个基本代理人问题，即下级往往利用私有信息，谋取私利，损伤上效利益。解决基本代理人问题的一般性方法在于下放决策权限、改善信息系统，建立激励制度，或者兼而有之。
在西方国家的文献中，基于代理人说的预算研究主要集中在预算松弛、激励制度和参与性预算等方面。预算松弛就是预算管理中的逆向选择，发生在预算编制过程，但也影响到预算的执行。其具体含义是指下级极力将预算确定在比实际可以达到预算低的水平上，使得下级的潜力不能充分发挥。在预算执行过程中，由于不确定因素的存在，往往发生“预算外事件”，有可能发生道德风险问题。国外学者对开出的“药方”主要是将上述一般性方法具体化；尤其是参与性预算和激励制度的设计。中原油田从解决的会计信息不完整和不真实人手也发展出一些适合自身特点的方法。1994年，中原油田通过组织结构调整和实行经营承包责任制下放决策权限，并实行独具特色的激励制度。更重要的是：中原油田创造性地建立“三个中心”和在全国率先健全内部审计机构，可调我国集团公司解决集团总部与子公司之间信息不对称问题的经典之作。
六、我国集团公司实行预算管理的意义
综上所述，中原油田创造并实践了一套相对完备、可运行、可操作的预算管理体系，为我国集团公司实行预算管理提供了可资借鉴的蓝本。在我国集团公司实行预算管理具有多层积极意义，包括（1）可以有效地消除集团公司内部组织结构松散，实现各层级各单位各成员的有机整合；（2）符合国际大公司的管理惯例（据调查，美国、日本、荷兰和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分别为91％、93％、10O％和100％），有利于提高我国集团公司的国际竞争能力；（3）是我国企业管理的重大革命，将使我国企业管理进入一个新的历史阶段，提升到一个新的高度；（4）标志着我国企业将采纳一种新防管理哲学或观念等等。特别是后两层意义，尤为重要。
关于企业管理革命。从一定意义上说，在发达国家特别是美国的企业管理历史上曾经发生过两次重大革命。第一次发生在19世纪末20世纪初，以“泰罗制”的产生为标志。“泰罗制”第一次将企业管理从蒙昧带入科学。泰罗及其追随者们将劳动过程的标准化与经济奖惩制度有机结合起来，成功解决了工厂经营效率问题。第二次是在第一次的基础上千20世纪40年代左右发生的，以杜邦和通用模式的形成为标志。杜邦三表兄、斯隆以及哈佛十神童为此做出重要贡献，成功地解决了集团公司整合问题，使美国企业有可能建成分子公司遍布世界各地的巨型跨国公司。杜邦通用模式的基本点就是“分散权责，集中监督（控制）”，在分部基础上实行预算管理。在我国，过去 50年的发展过程中曾涌现出大批成本管理的典型，特别是邯郸钢铁公司，其成本否决的经验已经在全国广泛传播，这表明我国企业管理已经基本完成第一次革命，正在徘徊在第二次革命的边缘。参照美国企业管理历史，这次革命的核心内容就是在我国集团公司中实行预算管理，为我国企业家驾驭巨型公司提供思路和手段。中原油田预算管理的经验是我国第二次企业管理革命的导火索，也预示着这次革命必定成功。
关于管理哲学或观念。在早期的英国社会中，他主和贵族尽管地位很高，也向政府缴纳相当多的税款，但对政府收支则完全听从国王一人的决定。到13世纪，地主和贵族开始觉醒，要求在税收和财政收支方面有自己发言权，并得到国王认可。这样，人类历史上第一个（政府）预算就这样产生了。从这个过程看，预算用来限制国王的权利。是一种分权。但是不容忽视的是，这种分权的背后蕴含着权力共享的哲学思想。实际上没有权力共享的分权，必然导致权力分布的极端化，即要么绝对集权，要么 《预算管理运行体系的新模式应用与发展案例研究(第5页)》
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（二）预算管理作为体系可以从技术、组织、行为和环境四个层面描述和理解从中原油田的经验看，预算管理并不是孤立的行为，它是在特定环境下、以特定组织结构为依托而运作的；在运行过程中又必然涉及到人的和非人的因素。因此，完整地描述和理解预算管理体系至少应该从下列四个层面进行。
（1）技术层面：是指预算管理是一个由若干要素组成的体系，各要素犹如一架机器的零部件，相互依存，缺一不可。上述中原油田预算整合的两种模式具有非常强的技术性是不言而喻的。例如没有预算就没有标准，没有“三个中心”就无法将标准实际执行的进度和结果反映出来、无法与标准进行对比；没有内部审计，就无法保障预算信息的真实和完整；进而就不能整合整个集团公司。
技术层面还表明：预算管理具有科学性，代表着一种简洁、效率和合乎逻辑的集团公司管理的方法。
（2）组织层面：组织一词在这里用作名词，具有双重意义：一是说一个具有共同目标的群体，二是说该群体是有层级、有结构的。组织层面涉及到权利和责任的分布，是预算管理体系运行的基础。中原油田的预算管理得以有效的运行是与中原油田全局性的组织结构调整、与预算管理组织机构的建设分不开的。同时，中原油田与其他现代公司一样，可分成高层、中层、基层和现场四个层级，各层级的理想运作是既有自己的目标，又符合一个集团的总体目标。预算管理正是如此，它既指定各层级各单位各成员的责任目标。又按照各成员各单位各层组将整个集团公司紧紧地“捆”在一起，使整个中原油田达到“万众一心”。为了突出重点，本文只论述中原油田集团总部如何整台二级单位，没有涉及二级单位内部的整合，但这并不意味着中原油田没有进行这样的工作。实际上，其钻井四公司也有一套创新性极高的预算体系。
（3）行为层面：是指预算管理体系中的各当事人都是受个人利益的驱使而行为；个人利益是预算管理体系运行的原动力，但在性质上正如江洋大海可以载舟，也可以覆舟。一个有效的预算管理体系就在于抑恶扬善——抑制偏离集团公司总体目标的“恶”行，褒扬为实现集团公司总体目标而努力的善为。无论是抑恶还是扬善，预算自身的力量还是不够的。为了抑恶，与预算配套的职业道德、内控制度和惩罚措施是非常必要的；为了杨善，必须建立以预算为基础的激励制度。对此，本文尚未展开讨论，但前文对中原油田“三个中心”演进的描述已经涉及到行为层面，特别是抑恶方面。
另外，预算管理体系本身就是一种人类行
为方式。在一个集团公司中推行预算意味着该公司的成员由一种行为方式转变为另一种行为方式。由于其中不可避免地要触动文化传统和积以成习的惯例，不可避免地与利益和权力重新分配相交织，因而这个“转变”并非易事。我国还有很多集团公司没有实行预算管理，技术原因是次要的，关键在于行为方面。中原油田预算管理的成功在于正确地解决了行为问题。
（4）环境层面：是指预算管理体系赖以运行的条件，包括社会、政治、经济、法律、文化、技术等环境。一个有效的预算管理系统总是有一个良好的环境来支撑。从中原油田预算管理的经验中可以看到：集团公司“一把手”对自算工作的领导与支持。计划与财务的统一、严明的激励制度和功能强大的计算机系统是预算管理系统运行的基本条件。
（三）中原石油预算管理模式在理论上与“代理人说”相吻合
按照“代理人说”，在公司管理的层组链条上，上级被视同主人，下级被视同代理人；上级对下级进行管理的最主要的问题是信息不对称，即下级比上级更了解自己、掌握着一部分“私有信息”；进而产生了逆向选择和道德风险两个基本代理人问题，即下级往往利用私有信息，谋取私利，损伤上效利益。解决基本代理人问题的一般性方法在于下放决策权限、改善信息系统，建立激励制度，或者兼而有之。
在西方国家的文献中，基于代理人说的预算研究主要集中在预算松弛、激励制度和参与性预算等方面。预算松弛就是预算管理中的逆向选择，发生在预算编制过程，但也影响到预算的执行。其具体含义是指下级极力将预算确定在比实际可以达到预算低的水平上，使得下级的潜力不能充分发挥。在预算执行过程中，由于不确定因素的存在，往往发生“预算外事件”，有可能发生道德风险问题。国外学者对开出的“药方”主要是将上述一般性方法具体化；尤其是参与性预算和激励制度的设计。中原油田从解决的会计信息不完整和不真实人手也发展出一些适合自身特点的方法。1994年，中原油田通过组织结构调整和实行经营承包责任制下放决策权限，并实行独具特色的激励制度。更重要的是：中原油田创造性地建立“三个中心”和在全国率先健全内部审计机构，可调我国集团公司解决集团总部与子公司之间信息不对称问题的经典之作。
六、我国集团公司实行预算管理的意义
综上所述，中原油田创造并实践了一套相对完备、可运行、可操作的预算管理体系，为我国集团公司实行预算管理提供了可资借鉴的蓝本。在我国集团公司实行预算管理具有多层积极意义，包括（1）可以有效地消除集团公司内部组织结构松散，实现各层级各单位各成员的有机整合；（2）符合国际大公司的管理惯例（据调查，美国、日本、荷兰和英国的企业中实行预算管理的企业所占的比例分别为91％、93％、10O％和100％），有利于提高我国集团公司的国际竞争能力；（3）是我国企业管理的重大革命，将使我国企业管理进入一个新的历史阶段，提升到一个新的高度；（4）标志着我国企业将采纳一种新防管理哲学或观念等等。特别是后两层意义，尤为重要。
关于企业管理革命。从一定意义上说，在发达国家特别是美国的企业管理历史上曾经发生过两次重大革命。第一次发生在19世纪末20世纪初，以“泰罗制”的产生为标志。“泰罗制”第一次将企业管理从蒙昧带入科学。泰罗及其追随者们将劳动过程的标准化与经济奖惩制度有机结合起来，成功解决了工厂经营效率问题。第二次是在第一次的基础上千20世纪40年代左右发生的，以杜邦和通用模式的形成为标志。杜邦三表兄、斯隆以及哈佛十神童为此做出重要贡献，成功地解决了集团公司整合问题，使美国企业有可能建成分子公司遍布世界各地的巨型跨国公司。杜邦通用模式的基本点就是“分散权责，集中监督（控制）”，在分部基础上实行预算管理。在我国，过去 50年的发展过程中曾涌现出大批成本管理的典型，特别是邯郸钢铁公司，其成本否决的经验已经在全国广泛传播，这表明我国企业管理已经基本完成第一次革命，正在徘徊在第二次革命的边缘。参照美国企业管理历史，这次革命的核心内容就是在我国集团公司中实行预算管理，为我国企业家驾驭巨型公司提供思路和手段。中原油田预算管理的经验是我国第二次企业管理革命的导火索，也预示着这次革命必定成功。
关于管理哲学或观念。在早期的英国社会中，他主和贵族尽管地位很高，也向政府缴纳相当多的税款，但对政府收支则完全听从国王一人的决定。到13世纪，地主和贵族开始觉醒，要求在税收和财政收支方面有自己发言权，并得到国王认可。这样，人类历史上第一个（政府）预算就这样产生了。从这个过程看，预算用来限制国王的权利。是一种分权。但是不容忽视的是，这种分权的背后蕴含着权力共享的哲学思想。实际上没有权力共享的分权，必然导致权力分布的极端化，即要么绝对集权，要么 《预算管理运行体系的新模式应用与发展案例研究(第5页)》
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