试论现代企业中三位一体的会计管理体系

企业成本管理中,目标成本具有重要作用，企业能否在竞争中取胜,关键在于成本水平的高低；而成本水平的高低，取决于投产前目标成本水平的高低，目标成本就其实质来说,不在于计算，而在于控制和管理。
　　目标成本的测定方法，对于新产品应以市场价格为基础实行倒扣测定法,即用单位产品售价减去单位产品应计税金和单位产品目标利润求得单位产品目标成本。这一方法是在改变传统成本管理观念和成本核算方法的基础上产生的，它与计划产品经济下的产品定价公式即“在产品成本基础上加合理利润再加法定税金等于产品售价”恰成鲜明对照。这一变换不仅是成本计算方法变换，而且还是生产经营思想上的重大变革。由于后者没有根据市场需要，所以生产的产品就不能适销对路,在市场竞争中就缺乏活力；而前者是从市场出发研究成本水平的.在市场竞争中就只有生命力,就能促使企业改善经背管理降低成本,以便在市场竞争中取胜。以上目标成本测定方法，是我国市场经济初期的作法。由于市场经济的发展,对目标成本提出了新的要求，要求目标成本应随市场价格的涨落而变化,尤其是在通货膨胀情况下,如何通过目标成本消化物价上涨因素，是新形势下目标成本管理的关键所在。这时，目标成本已演进到由新产品的成本经营阶段的成本控制线,发展到老产品的随市场价格变动的成本控制线。
　　“模拟市场,成本否决”管理方法中的目标成本,就是在原有基础上前进了一大步。它不仅适用于新产品开发，而对于老产品也采用了根据市场价格随时调整目标成本的方法。这时的目标成本是一个围绕市场售价变动的动态系列，亦称“市场成本”。
　　在调整目标成本的过程中，一般采用倒推的方法,这种方法适用于连续式复杂生产的企业里。即根据市场售价最终产品的目标成本，然后从最后一道工序向前推压,一直到第一工序为止。目标成本向前推压的过程,就是发动群众挖潜和完成目标成本的过程,也是根据最终目标成本进行成本控制的过程,在每一道工序推压确定目标成本指标时，都需要群众认可方能完成。这种倒推目标成本的方法与西方市场经济发达画家和日本采用的适时制(JIT)管理方法相适应，是一种科学的目标成本管理方法。
　　目标成本的制订过程,是成本控制过程的首要环节。当目标成本确定后,就要进行目标成本的分解和落实。目标成本分解和落实过程是成本控制过程的第二个环节，基本方法可按产品形成过程、产品结构和产品经济内容等进行分解,在目标成本分解的基础上，应将已分解的指标落实到每个责任单位,以便明确其经济责任,并按照经济责任进行控制。
　　设计过程目标成本指标的落实与控制,是成本控制的关键。应根据成本经营阶段所确定的目标成本,按产品结构进行分解,落实到每个部件或零件上作为控制指标，负责设计的人员就是该项指标的负责人。在这一阶段,设计人员对产品设计所作的贡献，应在该产品销售出去实现其经济效益后,对设计有功人员进行嘉奖。除设计阶段外,材料采购阶段和产品制造及销售阶段，都要对有关责任人进行考核,以便对整个产品成本进行控制。
　　以上我们对现代企业内部会计管理的三个系统分别进行了论述,认为这三个系统的相互结合构成整个企业会计管理体系,以委托、受托责任制为主线,内部决策与内部控制是为实现受托责任制服务的,在层层委托、受托，层层决策和层层控制的条件下,企业就能够适应市场需要，真正变成市场的主体,在市场竞争中立于不败之地。

来源：《财务与会计》

《试论现代企业中三位一体的会计管理体系(第2页)》