对资产减值会计的再探讨

誉的“隐含确认”。支持者认为，如果资产是“未来经济利益”，那么，确认减值恢复是自然的，减值计量上的变更相似于会计估计变更，而一般对会计估计变更允许确认。事实上，如果禁止恢复，可能引起新的滥用：某一年确认巨额的减值损失，随后的许多年度将因为折旧或摊销费用偏低，利润虚高。为了减少可能的操纵现象，应该对其进行充分、公允的披露，同时，对滥用计提资产减值的，应按重大会计差错更正，原渠道冲回。

    （四）资产减值的计量

    会计计量的关键在于计量属性的选择。从纯理论的角度讲，“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此，需要其他计量标准。有关资产减值计量的主要标准为：现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额等。

    未来现金流量不贴现值的支持者认为：（1）在历史成本框架下，不需要考虑货币时间价值；（2）贴现率的确定可能是困难的和主观的；（3）不同的资产采用不同的计量基础（有的采用历史、有的采用贴现值）会使信息使用着迷惑不解。反对者认为：（1）当企业决定是继续使用该资产还是将其予以处置时，作为一个理性的决策，需要考虑货币时间价值；（2）如果不考虑时间价值，那么，现金流量相等但分布时间不一致的两项资产，将在资产负债表中以相同的金额反映，而实际上它们的市场价值是不同的；（3）对信息使用者而言，贴现值更具有相关性。

    与“未来现金流量的不贴现值”不同，在用价值、现行市价、公允价值、销售净价和可实现净值都属于“贴现值”的范畴。在用价值反映了企业对未来现金流量现值的估计，而现行市价反映了市场对该资产未来现金流量现值的预期。公允价值主要指现行市价，如果没有市场价值，则用未来现金流量现值或期权定价模型等方法确定的价值代替。销售净价和可实现净值在大多数情况是相似的，指现行市价扣除处置费用后的余额。

    至于可收回金额，不同的会计准则给予了不同的解释。在美国，可收回金额指公允价值；英国把它定义为可实现净值与在用价值孰高；IAS第36号将其解释为销售净价与在用价值孰高；我国企业会计制度中，将可收回金额定义为：某一资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用和使用结束时处置该资产所形成的预计未来现金流量的现值中的较高者。可收回金额的不同定义，都有着各自的优缺点，如何取舍，尚待时日的验证。

    不可否认的是，资产减值的确认和计量存在着较多的人为判断因素，如事项和情况的改变的认定、可收回价值的计算（包括未来现金流量的确定、折现率的确定等），都大量依赖于会计人员的判断，而资产减值损失的确认对资产负债表和利润表都有着较大的影响，为了防止企业利用资产减值人为地调节利润，应充分披露有关资产减值的信息。企业至少应当披露如下信息：导致资产减值发生的具体原因及其对资产服务能力的影响、估计可收回价值的方法、资产的可收回价值、确认的减值损失及其列示、资产减值冲回的原因及金额和在报表中的列示等。 
  
 


梁刚 

《对资产减值会计的再探讨(第2页)》