浅论集团公司内非货币性交易的合并会计报表抵销

>　　三、一般纳税企业涉及存货的非货币性交易的合并报表抵销 
　　 
　　一般纳税企业涉及存货的非货币性交易，换出存货视同销售，确认增值税销项税额；换入存货视同购入，确认增值税进项税额。 
　　 
　　集团公司中的母子公司之间或子公司之间发生的这种非货币性交易，在编制合并会计报表时，若不涉及补价则由于交易双方资产入账价值相同，只需将双方视同销售而确认的增值税进行抵销即可。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；贷记“应交税金——应交增值税(进项税额)”。若涉及补价，按照第二部分“涉及补价的非货币性交易的合并会计报表抵销”的相同抵销分录进行抵销。 
　　 
　　例3：M公司是N公司的子公司，M公司2002年用库存商品与N公司的原材料进行交换。M公司库存商品的账面余额为2 000万元，原购进时的增值税进项税额为340万元，公允价值和计税价格均为2 300万元。N公司原材料的账面价值为2 000万元，原购进时的增值税进项税额为340万元，公允价值和计税价格均为2 300万元(不考虑其他税费)。M公司换入的原材料作为库存原材料核算；N公司换入的库存商品仍作为库存商品核算。双方均开具了增值税专用发票。2002年末集团公司编制合并会计报表时，抵销分录应为： 
　　 
　　借：应交税金——应交增值税(销项税额) 　3 910 000 
　　 　 贷：应交税金——应交增值税(进项税额)3 910 000 
　　　 
　　四、涉及多项资产交换时的合并会计报表抵销 
　　 
　　在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 
　　 
　　集团公司中的母子公司之间或子公司之间发生的这种非货币性交易，笔者认为在编制合并会计报表时，应该抵销如下事项：(一)计算交易涉及的每一项资产的原账面价值与交易后的入账价值的差额，将集团公司内由于对多项资产按照公允价值的分配而虚增的资产价值与少计的资产价值进行抵销或补计。(二)将因多计资产价值导致多计提的折旧或减值准备予以抵销；将少计的资产价值导致少计提的折旧或减值准备于以补提。(三)将交易双方确认的增值税予以抵销。(四)以后年度连续编制合并会计报表时，将集团公司上期多计提(或少计提)的折旧或减值准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销或补计；同时集团公司将上期多计和少计峋资产价值予以抵销或补计；将该相应年度多计提的折旧予以抵销，少计的折旧予以补提。 
　　 
　　例4：A公司是B公司的母公司，均为一般纳税人。2002年A公司因经营战略发生重大调整，原生产用的设备、库存原材料等已经不符合生产新产品的需要，经过与B公司协商，将其账面余额为6 000万元，已提折旧500万元的T108型国产设备一台及账面价值1 000万元的原材料交换B公司账面余额为3 000万元，已提折旧200万元的型号为M009的一台进口设备和账面价值4 000万元的一项专有技术。经相关部门鉴定，A公司的国产设备公允价值为6 500万元；A公司原材料的公允价值为500万元；B公司的进口设备公允价值为4 000万元；B公司专有技术公允价值为3 000万元。母子公司换入的固定资产和无形资产均还按10年计提折旧和摊销，不考虑残值。假设在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。 
　　 
　　 2002年末集团编制合并报表时，抵销分录应为： 
　　 
　　 1.借：无形资产——专有技术 11 778 600 
　　 原材料 5 203 600 
　　 　 贷：固定资产——国产T108 7 353 600 
　　 　 固定资产——进口M009 9 628 600 
　　 
　　 2.借：累计折旧——国产T108 735 360 
　　 累计折旧——进口M009 962 860 
　　 　 贷：管理费用 1 698 220 
　　 
　　 3.借：应交税全——应交增值税(销项税额) 850 000 
　　 　 贷：应交税金——应交增值税(进项税额) 850 000 
　　 
　　以后年度连续编制合并报表时，仍需编制抵销分录： 
　　 
　　 1.同2002年末第1笔分录。 
　　 
　　 2.借：累计折旧——国产T108 735 360 
　　 累计折旧——进口M009 962 860 
　　 　 贷：期初未分配利润 1 698 220 
　　 
　　 3.同2002年末第2笔分录。 
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　　《商业会计》 
 

《浅论集团公司内非货币性交易的合并会计报表抵销(第2页)》