试论税收法规与会计制度关系的演进

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　　由于我国现行的税制处于一个不断发展、完善的阶段，各种规范性文件屡屡下发，这势必造成我国现行税制的复杂性和操作上的难度性。而税务会计的出现，客观上满足了国家作为所有者或宏观经济管理部门获取企业会计信息的重要途径，也是实现税收法规与会计制度共同发展的产物。 
　　 
　　作为推动税收法规与会计制度共同发展的关键因素，税务会计理论体系的构建，应该在税收微观领域将宏观税收学的基本概念、原则转化为税法学的相关概念、原理的同时；又可以借助于财务会计学的一系列理论与方法，以税收法规为准绳，将应纳税企业计算、缴纳的税款和应履行的纳税义务通过会计系统予以反映。税务会计与各学科之间的相互关系大致如下图所示：（图略） 
　　 
　　从上图的水平关系来看，税务会计将原本属于经济学中的税收经济活动纳入到法学的框架之内，通过定量化的信息反馈，沟通了税收学与税法学之间的联系。税务会计虽然是微观应纳税主体的一种会计核算、监督和决策方式，但其所反映的税收原理、税收分配、税收征管等各个领域，都是以税收学为出发点的。但税收分配、税收征管等税收实践往往通过强制性的法律关系为后盾，构建起税收的权利和义务等法律关系，进而形成了税法学。税务会计就是根据税法学中法律法规的客税标准确认核算范围，并且将其数量化的一种会计核算系统。 
　　 
　　但税务会计毕竟是一种会计系统，它是以企业为核算主体，以税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还进行反映和监督的一种会计经济信息系统。从垂直关系来看，税务会计要借助于财务会计与管理会计的相关理论。尽管三者在目标、确认原则、信息使用者方面存在差异，但目前税务会计仍然是将会计制度计算出来的结果调整为税收法规下的应纳税额的一种处理方法，最典型的例子就是企业所得税会计。当然，税务会计的相关数据可以作为税务筹划等理财活动的决策依据，从而与企业的财务管理活动也是密切相关的。 
　　 
　　作者单位：中国矿业大学管理学院，江苏，徐州，221008 
　　电子邮件：taxcpa@eyou.com 
　　 
　　 
　　 
　　 
　　来自：江苏财经信息网 
 

《试论税收法规与会计制度关系的演进(第2页)》