关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题
客观经济活动的变化及其对财会工作的影响。
会计教育是为会计人才市场服务的，会计人才市场的需求情况，对会计教育的内容与形式均有所影响，因此，研究会计教育改革的另外一个重要问题是要分析和判断会计人才市场的需求变化，这里包括数量、质量、人才层次等，其中特别要注意会计人才市场对会计人员素质的要求，因为这是会计教育的着眼点。总的来看，会计人才市场对会计人员的要求越来越高，素质越来越全面，而不是仅仅具有会计操作能力的“专门”人才。多年来,执业领导者们和专家学者们不断地阐述这些观点：
学生们应该了解人类，了解人类的历史，了解人类生存的哲学，了解用来相互沟通的语言，以及人文科学和自然科学，这一切丰富了他的人生（AICPA 1969，44）。
1989年，八大会计公司在他们出版的白皮书中指出：“必须把重点放在培养全面能力上，只有这样才能支持一个人一生在执业上的成功。”
在当前这样一个以质量取胜的年代里，迅速、准确地满足顾客的要求，是通向成功的钥匙，因此，会计教育界必须根据会计人才市场的需求情况，不断推进会计教育改革的进程。
（三）会计教育改革措施的提出要以正确的会计理论研究为导向
理论是行动的指南，任何行为均有相应的理论作支撑，进行会计教育改革，提出改革措施也是以一定的理论观点为导向的。我们认为，对会计的本质、职能、目标、对象、原则、方法、以及会计的工作范围等一些重要理论问题的不同认识和理解，必然影响到会计改革的设想。例如，如果认为会计只是记记算算，那么，会计教育的重点就会放到会计技术、方法和法规上。反之，如果把会计理解为一种管理工作，会计教育的重点就会放到基本素质、决策能力、应变能力、批判性思维的培养上。因此，对会计本质的不同认识，必然会影响到会计教育的改革。一百多年来，西方会计教育只注重技术教育，是和他们对会计本质的认识有直接关系的。正如有的教授所说：尽管执业者门不断呼吁素质教育的重要性，在整个二十世纪，会计教育转向技术教育的趋势却一直没有间断（ Nelson,1995,62--75）。
根据会计职业的发展的趋势，会计工作越来越向管理方面转化。从企业会计来看，随着电子计算机的普及和推广，信息处理工作可以通过计算机来进行，会计人员的工作逐渐转向参与预测、决策，进行分析和控制等管理方面。从会计师事务所来看，审计工作无论是从业务量来看还是从收入来看，已不象从前那样重要，注册会计师更多的是从事管理咨询、纳税咨询、会计制度设计、资产评估等业务。这就需要注册会计师不仅具备会计技术方法方面的知识，更重要的是具备分析和决策能力。这正是会计执业界近年来不断呼吁进行会计教育改革的重要原因。
四、今后会计教育应采取的主要对策
我们认为，未来十几年中，中国在经济社会各个方面都会有重大变化，到2010年左右，我国市场经济体系基本完善、金融市场走向成熟、法律制度比较健全、科学技术迅速发展，也就是说，到那时财会人员面临的是一个与现在不同的，复杂多 变的市场经济环境，对财会人员的要求也会发生很大变化。为此，财会教育的各个方面，都应进行改革。改革的主要内容包括：
（一）加大基础课所占比重，全面提高学生的综合素质
现在，会计专业的课程过于狭窄，技术性太强，为了克服这些不足，必须拓宽专业基础，加大基础课的比重。为此，会计教育的专家学者们必须认识素质教育的重要意义，自愿修改课程计划，增加非会计专业的课时。美国会计学会在1967年就已提出了这种要求：
学生应该学会欣赏人文科学，包括艺术和文学，要理解数学、物理以及生物科学和社会科学的主要概念。这样的学习能够有助于使其成为一个有修养的人，在人类知识活动的广阔领域中兴趣广泛……。将来的会计师必须具有全面广泛的教育背景（AAA，1967，57-59）。
为此，我系在制定1995、1997和1999年的教学方案时，便增加了通识基础课的比重，除原有的数学、外语、哲学、计算机概论等基础课外，要求学生在如下课程中选够一定学分，这些课程是：当代科技概论、中国传统文化概论、社会科学研究方法、社会科学文献检索、写作、社交礼仪、艺术欣赏、中国历史概要、中国文学名著选读、外国文学名著选读、公共关系学、行政管理学、逻辑学、物理、生物、化学等。我们认为，学好这些课程，对提高学生的综合素质，将起到重要作用。经过几年的试点证明，也确实取得了比较好的效果。
（二）淡化专业界限，减并一些不规范的专业或专业方向，增强学生对社会的适应性
如前所述，目前我国高校中财会类专业很多，近年又设置了比较多的专业方向，存在着专业划分越来越细的倾向。这就使得学生掌握的知识专业性很强，知识面很窄，适应性很差，不能满足市场经济的要求，因此，必须对专业和专业方向进行合并。就目前情况来看，比较规范的专业有三个：会计、审计和理财，其中后两个是从前一个中分离出来的，三者有许多共同之处，另外，由于财、会、审三个专业的很多课是共同的，因此，学生入学时可不分专业，到大三或者大四后再根据市场需求情况适当划分专业方向。这样，有利于实现厚基础、宽口径的培养目标。
（三）适当归并专业课，减少专业必修课门数，调整专业选修课
我们认为，会计类专业的专业必修课只设如下六门：初级会计学、中级会计学(含财务会计与成本管理会计学)、财务管理学、审计学、电子计算机会计与审计。这些课程全部在大一至大三讲完。大学四年级时，根据专业方向，从如下课程中选修一定课程：高级会计、国际会计、政府与非盈利组织会计、会计制度设计、经济效益审计、管理咨询、纳税咨询、证券投资学、国际财务管理、财务分析等。我们认为，这样做有如下好处：（1）财会领域中最重要、最基本的五门课程都是必修课，三个专业方向的学生都要修，体现了宽口径的要求；（2）大学四年级时，根据专业方向，选修一定的专业课程，体现了对课程学习深度的要求；（3）专业必修课经过归并后，避免了重复。将成本会计和管理会计归并在一起，能够避免这两门课在变动成本法、标准成本法、作业成本法等
（四）加强问题讨论和案例分析，不断完善教学环节
在我国很多院校的会计教学中，过多地强调讲授和作业的重要性，这种教学方法着重于传授和吸收知识，而忽视应用知识，学生处于被动地位。“师者，所以传道、授业、解惑也。”学生是“传”、“授”的对象，成了理论知识的接受器、储存器。将这种教学方法应用于会计教学，有利于培养学生掌握一些基本概念和财会法规中所规定的操作方法，但不利于培养学生分析问题、解决问题的能力，不利于批判性思维的培养。我们认为，广泛地开展问题讨论和案例分析，能比较好地弥补上述不足。
(五)广泛运用现代信息技术,不断推动教学方法的改革
我们认为,21世纪的会计教学，要广泛开展演示教学方式，即教师利用计算机网络教室、会计教学软件和多媒体课件进行讲解；广泛开展交互探讨教学方式，即在计算机网络教室中教师与学生可以通过各自的计算机对教学内容开展讨论；广泛开展虚拟现实教学方式，即将某些现实问题借助计算机技术在课堂上进行模拟教学；广泛开展远程教学，即利用计算机网络进行教学活动，包括一个学校不同教室之间、不同学校之间、不同城市之间以及不同国家之间的教学等。
（六）加强教师的培训和选拔，完善考核和奖励机制，不断提高教师的质量
国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交的报告《教育——财富蕴藏其中》指出：我们无论怎样强调教学质量亦即教师质量都不过分（雅克.德洛尔等，1996，139页）。的确，教学质量的提高，关键在教师，没有高素质的教师，一切都无从谈起。关于提高教师的质量，我们认为，应从如下几个方面入手：（1）必须提高教师的理论水平。纵观本世纪的中外会计教育，的确有一部分会计理论的大家，不断地推动中外会计理论的发展，引导他们的学生如何正确地学习 《关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题(第2页)》
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会计教育是为会计人才市场服务的，会计人才市场的需求情况，对会计教育的内容与形式均有所影响，因此，研究会计教育改革的另外一个重要问题是要分析和判断会计人才市场的需求变化，这里包括数量、质量、人才层次等，其中特别要注意会计人才市场对会计人员素质的要求，因为这是会计教育的着眼点。总的来看，会计人才市场对会计人员的要求越来越高，素质越来越全面，而不是仅仅具有会计操作能力的“专门”人才。多年来,执业领导者们和专家学者们不断地阐述这些观点：
学生们应该了解人类，了解人类的历史，了解人类生存的哲学，了解用来相互沟通的语言，以及人文科学和自然科学，这一切丰富了他的人生（AICPA 1969，44）。
1989年，八大会计公司在他们出版的白皮书中指出：“必须把重点放在培养全面能力上，只有这样才能支持一个人一生在执业上的成功。”
在当前这样一个以质量取胜的年代里，迅速、准确地满足顾客的要求，是通向成功的钥匙，因此，会计教育界必须根据会计人才市场的需求情况，不断推进会计教育改革的进程。
（三）会计教育改革措施的提出要以正确的会计理论研究为导向
理论是行动的指南，任何行为均有相应的理论作支撑，进行会计教育改革，提出改革措施也是以一定的理论观点为导向的。我们认为，对会计的本质、职能、目标、对象、原则、方法、以及会计的工作范围等一些重要理论问题的不同认识和理解，必然影响到会计改革的设想。例如，如果认为会计只是记记算算，那么，会计教育的重点就会放到会计技术、方法和法规上。反之，如果把会计理解为一种管理工作，会计教育的重点就会放到基本素质、决策能力、应变能力、批判性思维的培养上。因此，对会计本质的不同认识，必然会影响到会计教育的改革。一百多年来，西方会计教育只注重技术教育，是和他们对会计本质的认识有直接关系的。正如有的教授所说：尽管执业者门不断呼吁素质教育的重要性，在整个二十世纪，会计教育转向技术教育的趋势却一直没有间断（ Nelson,1995,62--75）。
根据会计职业的发展的趋势，会计工作越来越向管理方面转化。从企业会计来看，随着电子计算机的普及和推广，信息处理工作可以通过计算机来进行，会计人员的工作逐渐转向参与预测、决策，进行分析和控制等管理方面。从会计师事务所来看，审计工作无论是从业务量来看还是从收入来看，已不象从前那样重要，注册会计师更多的是从事管理咨询、纳税咨询、会计制度设计、资产评估等业务。这就需要注册会计师不仅具备会计技术方法方面的知识，更重要的是具备分析和决策能力。这正是会计执业界近年来不断呼吁进行会计教育改革的重要原因。
四、今后会计教育应采取的主要对策
我们认为，未来十几年中，中国在经济社会各个方面都会有重大变化，到2010年左右，我国市场经济体系基本完善、金融市场走向成熟、法律制度比较健全、科学技术迅速发展，也就是说，到那时财会人员面临的是一个与现在不同的，复杂多 变的市场经济环境，对财会人员的要求也会发生很大变化。为此，财会教育的各个方面，都应进行改革。改革的主要内容包括：
（一）加大基础课所占比重，全面提高学生的综合素质
现在，会计专业的课程过于狭窄，技术性太强，为了克服这些不足，必须拓宽专业基础，加大基础课的比重。为此，会计教育的专家学者们必须认识素质教育的重要意义，自愿修改课程计划，增加非会计专业的课时。美国会计学会在1967年就已提出了这种要求：
学生应该学会欣赏人文科学，包括艺术和文学，要理解数学、物理以及生物科学和社会科学的主要概念。这样的学习能够有助于使其成为一个有修养的人，在人类知识活动的广阔领域中兴趣广泛……。将来的会计师必须具有全面广泛的教育背景（AAA，1967，57-59）。
为此，我系在制定1995、1997和1999年的教学方案时，便增加了通识基础课的比重，除原有的数学、外语、哲学、计算机概论等基础课外，要求学生在如下课程中选够一定学分，这些课程是：当代科技概论、中国传统文化概论、社会科学研究方法、社会科学文献检索、写作、社交礼仪、艺术欣赏、中国历史概要、中国文学名著选读、外国文学名著选读、公共关系学、行政管理学、逻辑学、物理、生物、化学等。我们认为，学好这些课程，对提高学生的综合素质，将起到重要作用。经过几年的试点证明，也确实取得了比较好的效果。
（二）淡化专业界限，减并一些不规范的专业或专业方向，增强学生对社会的适应性
如前所述，目前我国高校中财会类专业很多，近年又设置了比较多的专业方向，存在着专业划分越来越细的倾向。这就使得学生掌握的知识专业性很强，知识面很窄，适应性很差，不能满足市场经济的要求，因此，必须对专业和专业方向进行合并。就目前情况来看，比较规范的专业有三个：会计、审计和理财，其中后两个是从前一个中分离出来的，三者有许多共同之处，另外，由于财、会、审三个专业的很多课是共同的，因此，学生入学时可不分专业，到大三或者大四后再根据市场需求情况适当划分专业方向。这样，有利于实现厚基础、宽口径的培养目标。
（三）适当归并专业课，减少专业必修课门数，调整专业选修课
我们认为，会计类专业的专业必修课只设如下六门：初级会计学、中级会计学(含财务会计与成本管理会计学)、财务管理学、审计学、电子计算机会计与审计。这些课程全部在大一至大三讲完。大学四年级时，根据专业方向，从如下课程中选修一定课程：高级会计、国际会计、政府与非盈利组织会计、会计制度设计、经济效益审计、管理咨询、纳税咨询、证券投资学、国际财务管理、财务分析等。我们认为，这样做有如下好处：（1）财会领域中最重要、最基本的五门课程都是必修课，三个专业方向的学生都要修，体现了宽口径的要求；（2）大学四年级时，根据专业方向，选修一定的专业课程，体现了对课程学习深度的要求；（3）专业必修课经过归并后，避免了重复。将成本会计和管理会计归并在一起，能够避免这两门课在变动成本法、标准成本法、作业成本法等
方面的重复。管理会计与财务管理的重复也是一个长期没有解决的问题，我们认为，比较好的处理方法是把短期决策部分纳入成本管理会计，而把长期投资部分纳入财务管理。
（四）加强问题讨论和案例分析，不断完善教学环节
在我国很多院校的会计教学中，过多地强调讲授和作业的重要性，这种教学方法着重于传授和吸收知识，而忽视应用知识，学生处于被动地位。“师者，所以传道、授业、解惑也。”学生是“传”、“授”的对象，成了理论知识的接受器、储存器。将这种教学方法应用于会计教学，有利于培养学生掌握一些基本概念和财会法规中所规定的操作方法，但不利于培养学生分析问题、解决问题的能力，不利于批判性思维的培养。我们认为，广泛地开展问题讨论和案例分析，能比较好地弥补上述不足。
(五)广泛运用现代信息技术,不断推动教学方法的改革
我们认为,21世纪的会计教学，要广泛开展演示教学方式，即教师利用计算机网络教室、会计教学软件和多媒体课件进行讲解；广泛开展交互探讨教学方式，即在计算机网络教室中教师与学生可以通过各自的计算机对教学内容开展讨论；广泛开展虚拟现实教学方式，即将某些现实问题借助计算机技术在课堂上进行模拟教学；广泛开展远程教学，即利用计算机网络进行教学活动，包括一个学校不同教室之间、不同学校之间、不同城市之间以及不同国家之间的教学等。
（六）加强教师的培训和选拔，完善考核和奖励机制，不断提高教师的质量
国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交的报告《教育——财富蕴藏其中》指出：我们无论怎样强调教学质量亦即教师质量都不过分（雅克.德洛尔等，1996，139页）。的确，教学质量的提高，关键在教师，没有高素质的教师，一切都无从谈起。关于提高教师的质量，我们认为，应从如下几个方面入手：（1）必须提高教师的理论水平。纵观本世纪的中外会计教育，的确有一部分会计理论的大家，不断地推动中外会计理论的发展，引导他们的学生如何正确地学习 《关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题(第2页)》
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