会计信息真实性至关重要

　　薛小和：去年出台的有关会计审计方面的规章是最多的，这样做的直接缘由是经济运行中会计信息的真实性受到质疑，有关部门为了维护会计信息的真实性，加强了监管。请您谈谈为什么要保障会计信息的真实性？

　　王世定：我们从社会资源配置的角度来分析。社会资源分配涉及两个层次：在第一层次，将社会资源分配于国民经济各部门和各企业之间，在市场经济条件下，这种分配主要是在资本市场内完成的。出资者（包括投资者和债权人）将资本或资金投入企业，资本的趋利性使得资源自然流向效益较高的企业，而经营不好的企业必然在资本市场上遭到冷遇，甚至淘汰。在资源分配的第二层次，当社会资源注入企业之后，经营者合理地利用这些资源，争取较好的经济效益。不难看出，在资源分配的第一层次，投资于哪家企业由企业外部出资者决定，会计信息所反映的财务状况和经营成果对投资者起着举足轻重的影响。真实的信息使社会资源配置合理，失真的信息必然导致经济结构的混乱，最终会危害整个社会。 

　　薛小和：能不能描述一下社会会受到怎样的危害？

　　王世定：比如美国1929年的大危机就是从证券市场崩盘开始的，而崩盘的主要原因是会计信息失真，误导了投资决策。为此美国会计界当时遭到猛烈的攻击，国会被迫通过了《证券法》《证券交易法》，对规范会计行为和防止会计信息失真作出了严格的规定。

　　在第二层次，企业会计将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以供经营者决策参考。企业会计的信息失真，不但对本企业经营决策产生影响，还会进一步影响企业的资金筹措。因此，只要是认认真真搞经济的国家，无一不在法律等各个层面上保障会计信息的真实，以确保社会资源的有效配置，并保障投资者的利益。 

　　薛小和：是什么原因造成了会计信息的失真？有会计人员自身的问题，还有什么方面的问题？

　　王世定：我认为原因是多方面的。媒体上批评得比较多的是会计人员的诚信问题、职业操守问题，这确实是一个重要的方面。比如法定审计业务，由于地区、部门的分割，市场管理不甚规范，各个会计师事务所互相降价竞争，而根据注册会计师协会颁发的《独立审计准则》的相关规定，审计要完成很多程序，以保证审计报告能够真实反映情况，要把规定的程序全部走完，需要的费用就比较高。会计师事务所一方面要降价争夺客户，另一方面要走完规定的程序，结果只能是收不抵支。在这种情况下，为了收支平衡，有些事务所就可能简化程序，这样就会出问题。

　　但我认为更多的还是体制和机制方面的原因。比如企业会计，应该说，企业会计除了贪污挪用，基本上没有作假账的动机。新修改的《会计法》规定，企业负责人对单位里的会计资料的真实完整负责，因为企业里的会计行为是法人行为，不是会计人员或会计部门的行为。此前，单位负责人往往以不懂财务为由，设法逃避责任，一些执法部门也以同样理由为其开脱。在新《会计法》下，这样做就不合法了。

　　在注册会计师这一块，现在的审计是按照统计推断的方法抽样审查，这样审计有一定的风险；审计的目的是看企业在执行会计准则、制度方面有没有问题，而不是查错误或贪污盗窃。近几年发生的一系列问题，比如琼民源、银广夏，是会计师与企业串通舞弊还是会计师职业判断的能力问题，还不好下结论。如果像美国安然公司那样，担任审计的安达信公司销毁了很多与安然破产有关的文件，这种情况就有嫌疑是串通舞弊了。

　　这里值得指出的是，如果发生的经济业务事实是假的，会计报表反映出来的也只能是假的。比如假的报关单，会计人员对盖了章的报关单不可能去调查，这不是会计的职责；再比如假的发票，买了5元钱的东西，开了50元钱的发票，会计只能相信这张发票。会计没有责任也没有能力去调查经济业务事实的真假，这类问题只靠整顿会计人员的职业道德是不能完全解决的。 

　　薛小和：去年年末证监会宣布，今后上市公司融资必须由国际会计师事务所做补充审计，这项举措也是为了保证会计信息真实性的。但业内人士普遍认为，“洋会计”的介入将渐渐吞食国内会计市场。您怎么看待这个问题？

　　王世定：关于“洋会计”进入我们的市场，主要是指注册会计师业务这一块，现在要“洋会计”对上市公司做补充审计，这实际上是双重保证。国外的会计师事务所发展这么多年了，他们有一套质量控制程序，保障审计能真实地反映实际情况，确实比我们的水平高。我们应该从积极的方面看这个问题，双重审计有两个好处，一是互相学习，互相制约，二是使审计质量获得双重的保障。再说中国入世后，“洋会计”进入中国是迟早的事。其实，双重审计并不影响国内会计师事务所的市场。况且中国的会计市场这么大，大部分业务还是要由中国人自己来做，国外会计师事务所也要本土化，事实上“洋所”里已经有很多中国人了。 

　　薛小和：为保证会计信息的真实，我们要采取很多措施，而会计行业的规范应该是可以最先做起来的事。您认为规范是应该靠政府监管还是靠行业自律？

　　王世定：我认为应以行业自律为主，政府监管为辅。比如市场准入的问题，谁能执行注册会计业务，应由注册会计师协会来管。协会从维护会计师行业的名誉、保证行业的整体水平出发，将危害行业信誉或业务能力不够的会计师清除出注册会计师队伍。我们的注协现在是管理注册会计师的，执行了不少政府职能，而在市场经济条件下，注协的职能应该是保护会计师的，是为会计师提供服务的。保护是指保护注册会计师的合法权益，服务是指提供在职培训的机会。纵然是处理害群之马，也是出自维护行业的目的，不是从政府的角度出发去管理。当然，如果注册会计师触犯了刑律，那就是法律管辖的范围了。 

作者：财政部财政科学研究所研究员 王世定　来源：《经济日报》