论会计信息的真实性

武汉 汪寿成 张玲  

现阶段我国会计信息严重失真，引发了人们对如何治理会计信息失真的思考。而对什么是会计信息的真实性，很少有人作深人的讨论。但如果不弄清什么是会计信息的“真”，就无法判断什么是会计信息“失真”，所提出的治理对策亦就失去了针对性。因此，从理论上探讨会计信息的真实性，并据以提出判断会计信息的标准，就成为十分紧迫的任务。本文试就会计信息的真实性作以下探讨。 
    对会计信息的真实性，新颁布的《会计法》中并未给出法定的解释，理论界的解释也是多种多样。有人将其等同于可靠性，也有人将其等同于合法性；有人说，会计信息的真实性是一个客观的范畴，又有人认为是一个主观的范畴。笔者认为，所谓真实，不外乎是“与实际情况相符，不假。”会计信息的真实性，是指一个会计主体为了满足人们决策的需要而提供的会计信息，与该会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符的一种要求。 
    要理解会计信息的真实性，笔者认为，首先必须明确真实性的落脚点。会计信息的效用在于对决策有用，人们之所以探讨会计信息的真实性，是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见，决策有用性是真实性的目的，真实性是实现决策有用性的手段。这就是说，我们必须结合决策有用性来讨论真实性。经济决策中并不需要“绝对真实”的会计信息，会计信息的真实程度与它的提供成本是正相关的。经济决策中所需要的是能够勾勒出对象特征的重要信息。那种离开决策有用性来抽象地谈论真实性，为真实而真实的观点是错误的。 
    其实，真实性和决策有用性经历了一个由统一到分离到再统一的过程。在企业发展的早期，业主本身就是会计，或者会计直接受雇于业主，业主在选择会计方法时，也具有绝对的自由。作为理性人，他在自己的认识水平、当时的会计水平、以及信息获取成本的约束之下，总是会选择最能真实反映企业财务状况和经营成果的会计方法。可以看出，在会计的早期阶段，会计的有用性与真实性是高度统一的。随着经济的发展，企业在社会生活中的地位越来越重要。企业不仅要与客户打交道，还要与银行、税务等部门打交道，这些主体往往要求企业提供有关的会计资料。股份公司的出现则使所有权、经营权发生了分离，企业的经营权交给了专业经理，会计人员不再直接受雇于业主，而受雇于经理，这便产生了相应的受托责任。企业所有者和外部人士要了解企业的经营状况，只有通过企业会计报告。会计报表的目标就在于为报表使用者提供于决策有用的信息，因此要求报表本身是真实的，目标和手段之间是 
统一的。但由于报表提供者与报表使用者的利益常常不同，前者有可能提供虚假的信息而愚弄报表使用者，这样，决策有用性和真实性之间就发生了一定的矛盾。为了解决这一矛盾，人们制定了会计准则，为确保会计准则得到遵守，独立审计就成为必要。如此，决策有用性和真实性便实现了在更高层次上的辨证统一。 
    从某种意义上讲，会计是一符号系统。它通过会计模型对企业的经济活动进行模拟反映。会计模型对企业经济活动模拟得越全面、越深刻，就越能得到企业经济活动的真实图像，会计信息也就越真实。概言之，会计信息的真实性是一个多层次的概念。 
    会计模型是随着会计环境的演进而不断演进的。在过去500多年的时间里，随着人们认识的深人，会计技术得到了巨大的发展，先后出现了如下会计模型：复式账广系统——资产负债表——利润表——现金流量表、增值表、合并表、分部报表马物价变动会计、环境会计、人力资源会计等。会计模型演进的过程，不仅体现了会计环境的变化，而且体现了会计界为了满足人们决策的需要对会计信息真实性的不懈探求。同时也说明了在不同的时代，会计信息真实性的表现形式也不尽相同。从历史上看，会计信息的真实性大体经历了非准则化的真实和准则化的真实两个阶段。在企业发展的早期，采用何种会计方法提供会计信息，完全是业主个人的私事，不需要一个公认的准则来保证会计信息的真实性。会计信息的真实性表现为非准则化的真实性。随着股份公司的出现，会计信息的使用者和提供者也发生了一定程度的分离。客观上要求一种外在的力量介入企业的会计选择，以约束会计信息提供者的会计行为，于是人们制定了会计准则。会计准则成为人们对经济活动进行核算必须遵循的规则。 
    在会计模型演进中，利润表的出现是一大飞跃。它便会计不仅能够反映企业的财务状况，还能够反映企业的经营成果。利润表引入了权责发生制、配比原则及会计估计。经济的发展还使一些牢不可破的基本概念如会计主体、持续经营、币值不变、历史成本等发生了动摇。经济生活的不确定性便会计信息的真实性开始带上或然的色彩。这并不是对真实性的否定，相反它正反映了真实性的演进。随着客观经济的发展和人们认识的深化，会计的真实性不像早期阶段那样直观，经济生活的不确定性表现为会计信息的或然性。 
    再次，会计是一个信息系统，它所反映的对象是会计主体的经济活动，就其反映内容来说是客观的。会计又是一个人为的系统，在对客观经济活动进行反映时，难免会带有一些主观色彩。会计信息的真实性是客观内容和主观形式的统一。对会计信息的真实性及客观性，可以从以下两个方面理解： 
    l、真实性标志着会计信息所反映的经济活动与会计主体的客观经济活动是相符的，它包含不依赖于人的意识而存在的客观内容，同虚假有原则的区别。那种因为会计核算中要运用会计人员的职业判断和一些假设，就认为会计信息真实性是一个"因人而异。的主观范畴的观点是站不住脚的。会计核算中用到假设、估计和会计人员的职业判断，确带有一定的主观性，但不能因此否认会计信息的真实性是个客观的范畴。会计准则要求企业根据其实际情况选择适当的会计政策，会计界也有类似情况下应采用类似会计的信条。如果在类似情况下不采用类似的会计，这是会计人员自身的职业道德和职业判断水平的问题。有人说，在某些情况下，人们很难判断采用何种会计方法更能真实地反映某些会计事项，并以此作为否认会计信息真实性是一个客观范畴的论据。这也是站不住脚的。 
    2、“绝对真实”是一个“自在之物”，人们不可能达到绝对真实，但是可以作为追求目标而无限接近它。会计技术和方法的发展，会计模型的演进，就充分体现了人们追求“绝对真实”的努力。它们每前进一步，就意味着会计信息向“绝对真实”迈进了一步，人们是在追求相对真实中来实现绝对真实的。

财会月刊 2001-8