21世纪财务报告展望（下）

务报表中确认的项目（如自行研究与开发的专利权）按市场评估的基础价值XXX
　　4、±不符合资产和负债的定义的无形资产价值增进或价值减损（按市场评估）如雇员精神（employee morale）XXX
　　5、±按市场评估的主体的未来计划、机遇和企业风险XXX
　　6、±其他因素，包括宣传广告、悲观主义和市场心理学XXX
　　7、市场资本化（价值）$XXX
　　从上表可以看到：按成本计量的企业账面价值与企业市场资本化价值之间的差异可归结为：（1）广义的无形资产（3－6）的存在；（2）采用不用的计量方法（现行财务报告模式，多种计量属性并用而以历史成本为主，资本化价值则一律由市场评估）
　　第六，要充分发挥披露在财务报告中的作用。虽然现行GAAP强调：最重要、最相关和最可靠的信息应当在财务报表中确认。实际上，受确认的标准限制和货币计量属性的困扰，不少最重要、最相关的信息却被排除在财务报表之外。这就需要“披露”来补救。尽管有些信息不能用货币量化或不够可靠，但应当看到：定性信息的相关性未必比定量性信息逊色，非货币信息未必不比货币信息重要，能用货币计量的信息，其可靠性并不是绝对的。
　　我们始终强调信息的可靠性很重要，这主要指：必须坚决杜绝人为的弄虚作假。但是，基于财务会计固有的特征和允许会计人员主观估计与判断而导致信息的不精确性则是难以避免的。因此，在财务报表中确认的信息质量并不是完全有保证的，正因为这样，需要表外的披露。而且需要货币性信息与非货币性信息、强制性信息与自愿性信息同时并举。要通过披露，增加财务报告的完整性和透明度，使用户真正获得至为有用而不致被遗漏的信息。
　　当前，参照FASB关于促进自愿披露的报告的观点，在信息披露方面（特别是自愿披露方面）应当特别注意以下几个问题：
　　第一，要把影响企业经营成败的“关键性成功因素”突出地予以披露。这里既有历史信息，又有预测信息（前瞻性信息），其中包括经营、财务数据和管理当局的分析。显然，披露的重点是向前看的前瞻性信息。
　　第二，要着重披露在经营战略中运用的计划和量度。
　　第三．要披露暂时难以在财务报表中确认的无形资产，尤其是对企业成功贡献最大的无形资产。
　　第四，既要披露好的信息，也要披露不好的信息。当然，这要以不影响企业的形象和竞争能力为转移。
　　第五，必须适应信息时代（电子技术已广泛应用）的要求，把财务报告的信息披露技术向电子化传送报告转化。
　　（参考文献编者略）
 
来源:财务与会计2002.02

《21世纪财务报告展望（下）(第2页)》