试析企业会计制度实现的突破

                             作者：张世兴

一、统一了全国范围的企业会计核算标准，实现了不同行此、不同性质企业会计信息的可比性 

    可比性原则是会计信息的重要质量特征之一，它要求同一企业在不同时期以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的方法。而回顾我国会计制度改革的历史，从建国至今，在贯彻可比性原则的程度上，大致经历了三次大的飞跃。其中，第一次是1950年一1952年，借鉴前苏联的经验，创建了与当时高度集中的计划经济体制要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有制、同部门、同行业内的会计信息的一致性。第二次是1992年-1993年，借鉴国际会计惯例，适应改革开放，建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依照基本准则的要求，制定了分行业的大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，实现了同行业、同经营方式下的会计信息的一致。第三次是2001年，取消分行业相分经营方式的会计制度，建立综合统一的企业会计制度，实现了全国范围内的企业会计信息的可比、一致。 
    由此可清晰地看到，前两次会计制度的改革都存在一个共性问题，即在制度的制定思路上始终没有迈出条块分割的老路，对企业会计核算的共性要求不够，导致出台的相关制度分而治之、口径不一、难以协调，据之产出的会计信息缺乏可比性。唯有第三次改革中出台的《企业会计制度》打破了原有的思路，将制度定位于全国所有的企业(金融保险企业和小规模企业除外)，实现了全国范围内的企业会计信息的可比和统一。      

二、正确处理了准则与制度的关系，实现了二者的协调和整合 

    国家统一的会计核算制度包括会计准则和会计制度，其中，会计准则侧重于会计要素的确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多侧重于会计科目、记账方法、编报程序等会计记录方面。而在1992年之后的会计核算制度改革中却一直未能很好地把二者有机结合起来，尤其是分行业会计制度减少了对交易或事项的描述以及相应的记录和报告的内容，形成不会计确认、计量、报告和会计记录相脱节的局面。这给我国的会计实践带来了极大的不便。难以从根本上有效地规范企业的会计核算行为。 
    而这次出台的《企业会计制度》则巧妙地实现了准则和制度的功能组合。对企业会计要素的确认、计员、记录和报告的全过程均做出了系统的规定，并把会计核算应遵循的基本原则也融入其中，特别是在制度中纳入了我国已出台并经过实践证明是比较成熟的十几项具体会计准则和暂行规定的有关内容，较好地实现了准则与制度的协调和整合，使我国会计在服从并服务于国家经济转轨的同时找到了一条实现自身转轨的可行之路。 

三、实现了基本会计要素的界定、确认和计量的科学化 

    《企业会计制度》在对资产、负债、收入、费用等基本会计要素的界定上，采用了经济利益流入/流出理论，这相对于1992年发布的《企业会计准则扒基本准则)而言，无疑是一个显著的进步，也与《企业财务会计报告条例》的相关定义保持了一致。实际上，正是由于原来对基本会计要素界定的不妥当、不科学，才导致了以其为基础的财务会计信息与经济事实相背离。例如以资产而言，原《企业会计准则》将其定义为“企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源”，没有强调资产“能够带来未来经济利益”这一本质特征，致使一些不符合资产定义的项目，如开办费、待处理财产损失等被确认为资产；一些价值严重减损的资产也没有进行相应的调整，导致企业对外提供的财务会计报告虚报资产和业绩，造成会计信息的失真。 

四、改进了企业会计报表体系，提升了财务信息的相关性和可理解性 

    《企业会计制度》在原来提供的资产负债表、利润表、现金流量表和利润分配表的基础上，要求增加所有者权益(或股东权益)增减变动表、资产减值准备明细表，重组了分部报表(分业务分部和地区分部)，同时还对其他报表的内容和格式进行了相应的调整，如在资产负债表上对有关项目一改过去的总额法为净额法列示反映，适当简化了现金流量表，并修工了其编制方法，如规定在现金流量表中，经营活动产生的现金流量既可以采用直接法编制也可以采用间接法编制;在采用直接法编制时，还应当提供有关以间接法编制的经营活动现金流量的信息。 
    此外还对会计报表附注的内容租格式做出了明确的规定，要求企业在会计报表附注中至少包括九个方面的内容。《企业会计制度》在报表方面的这些规定，一方面同《企业财务会计报告条例》的有关规定相一致，另一方面也极大地提高了会计报表的可读性、可理解性和有用性。 

五、紧密结合中国的实际情况，体现了会计的中国特色 

    从我国国情出发《企业会计制度》既规定了会计核算的一般原则、会计政策的采纳、会计要素的确认及计量标准等一般会计核算规定，又规定了会计科日的设置及使用方法，同时还对企业财务报告的构成、编制方法等做出了详细的规定。从而使制度规范的内容在更加接近国际会计惯例的同时又保留了会计的中国特色，这种处理比较符合我国广大会计人员的阅读习惯，更便于在实务中掌握和运用。 
    由以上五个方面可以看出《企业会计制度》绝不是在“两则两制”基础上的简单重复或改良，而是我国会计核算改革进程中取得的重要成果。如果说“两则两制”使我国的会计核算模式发生了形式上的变化，那么《企业会计制度》则使我国的会计核算模式发生了实质上的变化。随着《企业会计制度》的全面实施，我国企业的会计确认、计量和报告必将进一步与国际惯例接轨，会计信息质量也必将大大提高。



    来源：《财会月刊》2001年第14期，总第244期