汤姆·李现金流动会计模式评介

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    4.现金流动会计有助于揭示企业管理当局受托责任的履行情况。虽然现代会计对报表使用者的决策需要非常关注，从而导致反映企业管理当局受托责任履行情况这一目标的相对重要性程度有所减弱，但反映受托责任履行情况这一财务会计目标至今仍然存在，而且还将继续存在。现金流动会计是一种比较理想的用于反映企业管理当局受托责任履行情况的会计报告系统。它不但提供了有关企业资源管理的清晰而客观的信息，而且反映了对这些资源管理的结果。特别是，它报告了投资者运用现有资源获取投资报酬的方式和手段。 
    与企业有关的所有利益集团，都关心企业的管理质量，特别是财务管理的质量。而现金流动会计提供了所有这些利益集团所需的、用于评价企业管理质量的信息。 
    三、现金流动会计存在的主要问题 
    与任何其他会计报告模式一样，汤姆·李的现金流动会计模式也存在一些值得进一步探讨的问题。这主要表现在以下几个方面： 
    1.在报表体系方面。在前述现金流动会计的四张基本会计报表中，已实现现金流量表相当于目前许多国家己采用的现金流量表，这一方面说明当时提出现金流动会计的设想在后来的财务报表体系改革中得到局部实现，其设想具有前瞻性。另一方面，从报表体系已经改革的现实来看，说明现金流动会计的现实意义也受到一定的影响。 
    其次，现金流动会计中的财务状况变动表似乎意义不大。该表各项目的金额，只是财务状况表各项目的年末、年初余额之差。在有已实现现金流量表与财务状况表，而且财务状况表中各项目都分别列示了年末、年初余额的情况下，财务状况变动表便显得可有可无了。 
      2.在会计计量方面。现金流动会计采用销售价格作为资产计量属性，在操作上有一定的难度。这要求有比较健全、发达的市场。而实际上，由于受市场的制约，在很多情况下，销售价格的数据难以取得。有的资产可能没有销售价格，有的资产则可能有多种销售价格。在后一种情况下，销售价格的选择仍然难免带有主观性。 
      3.在数据分类方面。现金流动会计在数据分类方面存在一些问题。例如，该模式下的会计报表强调资产按其可实现程度进行分类排序：从最容易实现到最不容易实现。这就要求编表者依据销售价格判断每一项资产的可实现性，这给各资产项目的具体归类带来一定的困难，而且在企业的存续期间内，各项资产的分类并非是固定不变的。 
      4.在会计揭示方面。现金流动会计报表所用的术语，涉及可实现损益、易实现的净资产、不易实现的净资产等。为便于理解，需要对这些名词作明确的解释，但这一问题并未得到很好的解决。 
    四、现全流动会计的应用设想 
    虽然现金流动会计模式存在一些问题或缺陷，但它仍然具有一定的现实意义。笔者认为，可以考虑将现金流动会计的报表体系经过改造后，作为现有会计报表体系的补充。如前所述，已实现现金流量表已经纳入现有报表体系，而财务状况变动表的意义则不大。因而可以将现金流动会计的财务状况表与可实现损益表。作为辅助报表对外提供，以帮助报表使用者作出正确的决策。

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《汤姆·李现金流动会计模式评介(第2页)》