中国企业会计规范建设五十年

（包括备选会计政策）作出规范，不涉及各行业的账户设置、使用和账务处理，这些问题仍要借助于行业会计制度。（2）行业会计制度与具体会计准则的内容并非简单重复。具体会计准则的内容既包括通用业务准则，也包括特殊行业、特殊业务、特殊经营方式准则，它是跨部门、跨行业的横向会计规范；而行业会计制度则是针对某一行业的特点，规定这一行业中每个企业应当设置的会计科目及其使用方法，以及如何编制会计报告等，它是一种纵向会计规范。（3）行业会计制度的存在并非否定具体会计准则的作用。行业会计制度是企业会计人员处理会计实务的直接依据，而具体会计准则是行业会计制度制定的依据，只有通过具体会计准则对行业会计制度的约束，才能使不同行业的会计信息具有可比性。因此，我们认为，行业会计制度的存在将使会计准则得到更好的执行，当前最重要的是，随着会计准则的颁布，应不断修正现行行业会计制度，使两者在实践中珠联壁合，协同一致。 
　　（三）有关会计委派制问题 
　　根据现代企业理论，资产的所有者和经营者之间存在着委托——代理关系，他们的目的往往是不一致的。如果缺乏必要的激励和约束机制，经营者就有可能作出违背所有者利益的事情。可见，“内部人控制”实质上是委托——代理过程中存在的问题，它是由所有者与经营者之间的信息不对称所引起的。因此，可以这样认为，只要在委托——代理过程中存在信息不对称，“内部人控制”问题就会存在。而在所有权与经营权相互分离的企业组织中，信息不对称是普遍存在的，故“内部人控制”现象必然也普遍存在。在我国国有企业改革过程中，政府以各种方式使经营者获得自主经营权，其结果是，“内部人控制”在提高劳动效率、增强企业活力方面起到了一定的积极作用，同时，它也带来了国有资产的巨额流失。从会计的角度来考察，企业的会计行为深受“内部人控制”的影响，当前，我国会计人员的工资福利待遇实际上都是由企业来决定的，其个人利益与企业利益紧密相联。在这种情况下，会计人员实际上已成为企业内部人之一，会计必然成为内部人实行控制的工具。同时，我国企业外部监督，包括财政、税务、审计等，普遍存在监督不力问题，它也是我国国有资产流失的重要原因之一。而会计信息在委托——代理关系中的作用在于评价管理当局对受托责任的履行情况。企业内部人为了表明其已完成受托责任，在缺乏有效外部监督机制的情况下，必然会挥动会计这一工具，使其产出符合他们需要的会计信息。可见，会计信息是根据企业内部人的需要而不是根据客观事实产生的，其失真是可想而知的。由此可见，我国会计信息违法性失真①是在“内部人控制”、会计成为内部人实行控制的工具以及外部监督不力等三方面因素的共同作用下而形成的。 
　　会计委派制是在我国有关会计规范在治理会计信息失真问题时并没有达到预期效果的情况下而产生的一项制度创新。它的目的在于通过改变会计人员的身份，将作为“内部人控制”工具的会计变为监督“内部人控制”的力量。从实质上看，会计委派制是政府对企业实行监督，会计不再是“内部人控制”的工具，而是代表政府的监督，因而，它对治理会计信息违法性失真问题具有重大意义。

《中国企业会计规范建设五十年(第3页)》