全面推进企业会计制度改革

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观点:正确认识会计国际化

    近期，有观点提出，会计国际化可以直接照搬美国会计准则或者国际会计准则。这种观点有失偏颇，不仅脱离中国的实际，也不符合世界各国会计国际化的通行做法。在复杂的经济全球化过程中，如何理解和处理会计国际化，不仅是与解决会计技术层面的问题，而且是与建立和发展我国社会主义市场经济密切相关的。我们探索了从计划经济向市场经济转换的会计改革之路。可以说，这是科学地借鉴国际惯例，结合中国国情所进行的会计改革，实践证明是成功的。我们应当保持清醒的头脑，切忌妄自菲薄、盲目崇拜。中国的会计改革不宜直接采用美国会计准则，也不宜直接采用国际会计准则。

    美国对于直接采用国际会计准则目前也持谨慎态度

    2000年6月5日，美国财务会计准则委员会（FASB）向美国证监会提交了关于执行国际会计准则的建议报告。报告称，由于国际会计准则的质量有待验证以及缺乏全球性协调机制，美国公司不宜直接采用国际会计准则，也不接受在美国上市的外国公司按国际会计准则编制的财务报表。据了解，该报告的建议已被美国证监会采纳。美国对于直接采用国际会计准则持谨慎态度的主要理由是：（1）缺乏全球性财务会计报告基础设施；（2）国际会计准则的质量有待于进一步验证；（3）接受外国公司按国际会计准则编制的财务报表会增加投资者成本?（4）缺乏全球性管理和解释机制。

    美国的这一态度对推进我国会计制度改革和会计标准国际化带来很多启发。会计标准国际化是世界各国的共同课题和长期协调的过程，一个国家的特殊文化背景、社会环境、基础条件等都决定其不可能照搬照抄国际会计准则或某个国家的会计准则，否则将会付出巨大的代价。

    研究表明，世界绝大多数国家都没有直接采用美国或国际会计准则的做法

    目前，美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、法国、日本等发达国家，印度、巴西、印度尼西亚、马来西亚、斯里兰卡、泰国、阿根廷等发展中国家，以及俄罗斯、保加利亚、波兰、罗马尼亚等转型经济国家，都有本国的会计标准制定机构，并借鉴国际会计准则，制定、实施本国的会计标准。尽管个别国家，如格鲁吉亚、乌兹别克斯坦等，也有宣布直接采用国际会计准则的情况，但实际情况差异很大，不具代表性。

    一个国家执行本国会计标准，既是为了与其法律体系相适应，同时也是该国主权的一种体现

    经济全球化的背景促使越来越多的企业需通过跨国上市筹集资金，而上市地证券监管机构通常要求企业根据上市地会计准则或者国际会计准则编报财务会计报告，但是这些企业必须以执行本国的会计标准为前提，最后在向上市地证券监管机构和投资者提供会计报表时，可以根据上市地会计准则或者国际会计准则的要求作出报表调整。这是国际通行做法，也是国家主权的一种体现。我国企业在境外上市，一直都是以执行我国的会计制度（包括《股份制试点企业会计制度》、后来的《股份有限公司会计制度》，到现行的《企业会计制度》）及相关会计准则为前提的。然后，再根据上市地会计标准或国际会计准则进行报表调整。

    片面追求我国会计标准的美国化或者国际化，还有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况

    推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，可以提高各国企业提供会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上投融资的企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。由此可见，会计标准的国际化，对于吸引外资和那些在海外发行股票、债券或者从事国际贸易的企业而言是相当有益的。然而，我国尚处在经济转型时期，尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监管机制，如果我们操之过急，不顾国情、片面追求美国化或者国际化，有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此产生的改革成本和风险将是巨大的。例如，公允价值是国际上发达市场经济国家通行的会计计量属性，而我国市场经济处在初级阶段，没有形成活跃的生产资料市场，关联交易普遍，诸多经济行为也不规范，弄虚作假屡禁不止。如果广泛地使用公允价值，将会给企业利用公允价值造假留下空间。“琼民源”案例将土地使用权的评估价作为公允价值入账，虚假评估增值5亿多元。如果照搬美国的债务重组准则允许将债务重组收益作利润处理，又给造假者虚构利润以可乘之机。近年出现的一些利用债务重组收益制造巨额利润的案例就足以说明这一问题。

    综上所述，在会计国际化的进程中，如何把握借鉴国际惯例和考虑中国国情的辩证关系，是我们面对的一个重大问题。应当正确把握借鉴国际会计惯例和结合中国国情的“度”。借鉴国际惯例不等于照搬照抄，照搬照抄是没有出路的；考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后，闭关自守同样是没有出路的。从国际通行做法看，会计国际化并不硬性要求各国直接采用国际会计准则，而是充分尊重各国政治、经济、法律、文化环境，允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定差异。会计国际化的宗旨是要求各国企业对外提供的会计报表在重要方面与国际会计准则相协调。正如国际会计准则委员会在其《国际会计准则公告前言》所指出的那样，成员国企业“所公布的会计报表在所有重要方面与国际会计准则相一致”。这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正含义，我国的会计改革与这一宗旨也是一致的。

推动实施新会计制度

    1、《企业会计制度》。国有企业的不良资产已经成为实施新会计制度的一大障碍。现在已经到了非解决不可的时候了，需要我们积极地采取切实可行的措施，对国有企业进行测算，摸清家底，区别不同企业的情况，逐步推动《企业会计制度》在国有企业的实施。在测算、摸清家底的基础上，对于资产质量和效益较好的国有企业，完全有必要尽快执行新会计制度；对于资产质量和效益欠佳的国有企业，也应鼓励其执行新会计制度，避免虚盈实亏，掩盖矛盾；对于资不抵债、濒临破产的国有企业，应当区分具体情况进行妥善处理，以消除隐患。

    《外商投资企业会计制度》是财政部1992年发布实施的。随着近十年来经济的发展和环境的变化，该制度在诸多方面已明显滞后，比如计提各项资产减值准备、借款费用资本化、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、关联交易、建造合同、资产负债表日后事项，等等。为了统一各类企业的会计标准，适应WTO的

要求，规范外商投资企业的会计核算，财政部于近日印发了《外商投资企业执行＜企业会计制度＞有关问题的规定》，要求外商投资企业从2002年1月1日起全面执行《企业会计制度》；财政部1992年6月24日发布的《中华人民共和国外商投资企业会计制度》?（92）财会字第33号?及其相关的会计科目和会计报表规定同时废止。

    《企业会计制度》除在股份有限公司、外商投资企业以及国有企业分步实施外，规模较大的私营企业或民营企业从2002年1月1日起，也完全可以执行《企业会计制度》。

    2、《金融企业会计制度》。新发布的《金融企业会计制度》仍采用分步实施的政策，从2002年1月1日起暂在上市的金融企业实施。与此同时，鼓励股份制金融企

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