对我国会计要素定义的几点思考

义的收入定义，而我国现行的收入定义是狭义概念，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和可预见性，它不包括非惯常性的利得或营业外收入。在上文已论述过，由于我国目前的会计要素没有利得和损失，会计要素的定义难以为所有的经济业务提供确认依据，根据中国目前的实务现状，需要修订狭义的收入概念为广义的收入概念。 
    此外，强调收入和费用涵盖会计期间是必要的。收入是一定会计期间实现的收入，费用是一定会计期间发生的费用，利润形成于特定的会计期间，这与会计分期假设协调一致。如果收入和费用要素的定义没有涵盖会计期间的概念，则不符合收入、费用是对一定会计期间企业日常活动进行动态描述的要求。因此，我们建议将收入定义为：收入是某一特定主体在一定的会计期间由于日常活动而形成的经济利益的总流入。 
    (五)费用。美国将费用定义为：“费用是由于生产或销售商品，提供劳务或从事构成企业其他的持续的主要的或中心的业务而发生的资产的流出、耗用或者负债的承担(或兼而有之)”。这个定义是和狭义的收入定义相匹配的。国际会计准则将费用定义为：“费用是经济利益的减少，表现为资产的流出或耗用，或者负债的发生，从而导致分给所有者以外的权益的减少”。这个定义包括了“损失”内容，是和广义的收入定义相对应的。两者都抓住了费用的“经济利益的流出”的本质。我国《企业会计准则》将费用定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。该定义将费用定义为耗费，犯了循环定义的逻辑错误，也未能揭示费用的本质。我们认为，和收入要素相对应，我国的费用要素也应采用广义的定义，并抓住费用会最终导致企业资源的减少或牺牲(所有者权益的减少)的特点来定义，因此，建议将费用定义为：费用是某一特定主体在一定会计期间由于日常活动而导致的经济利益的总流出。 
    (六)利润。国际会计准则中没有利润这一会计要素，这可能是因为收益和费用都是广义概念，利润是收益与费用的差额，不把利润作为一个要素也不影响确认。美国FASB也未给利润定义，但利润作为会计要素在数量上是收入与费用配比的结果，按广义收入和广义费用配比出的利润，是美国FASB所倡导的全面收益的概念，美国FASB将综合收益定义为：“全面收益是权益在报告期内，除业主以外的交易，从其他事项和情况中产生的权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变化。”我国《企业会计准则》将利润定义为：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额”。这个定义中的利润并不包括前期损益调整，体现了总括利润观与本期营业观的折中态度，是上述收入和费用配比后的差额，其口径大小与广义收入和广义费用要素是一致的。但这个定义强调的是一定时期的经营成果，与资产、负债等要素中强调的经济利益内涵没有挂起钩来，如果继续沿用老的定义，将会与新定义的资产、负债等其他要素相脱节，不能体现利润的“经济利益的净增加额”这一本质。况且“经营成果”的含义较模糊，除财务指标(利润、销售收入等)外，一些非财务指标，比如，销售渠道、市场份额、客户群体等也不能不说是一种“经营成果”。因此，我们建议将利润定义为：利润是某一特定主体在一定会计期间从事日常活动而产生的、除资本投入或分派以外的经济利益的净增加额。 
    以上会计要素定义的基本特点是：以某一特定主体为主语，以经济利益为主线，既揭示各要素的本质特征，又阐明各要素的内在联系，共同组成一个科学合理的会计要素体系。（作者工作单位：厦门大学）   


----摘自《财会通讯》2000年第5期

《对我国会计要素定义的几点思考(第3页)》