英美CPA管理模式及其启示

　　美国注册会计师管理模式 
　
　　与英国的情况不同，美国对注册会计师资格的要求是以法律形式固定下来的，并非由会计职业团体直接负责。事实上，美国第一个会计职业团体——美国公共会计师协会（The American Association of Public Accountants）最早期的活动之一，就是设法在纽约州获得法律认可。其活动结果是，纽约州于1896年通过一项提案——《对公共会计师职业的监管》，这是美国第一部关于会计职业监管的成文法。该法律规定，1890年1月1日之前执业的注册会计师可以免于注册会计师考试，之后需参加考试方能取得执业资格。 

　　在纽约州立法后，其他各州也制定了类似的法律。各州颁发的注册会计师执业证书受到普遍欢迎，这表明官方对会计职业进行了监督和控制，从而增加了社会公众对该职业的信赖，而注册会计师的“注册”（Certified）二字也体现了官方的承认和监督。 

　　(一）美国注册会计师管理概况 

　　时至今日，美国最重要的会计职业团体是美国注册会计师协会。随着美国注册会计师协会的权威性日渐被社会认可，它已成为行业自律的核心。过去美国注册会计师协会只有个人会员，但在1977年成立了一个新部门——会计师事务所管理部，会计师事务所开始有了自己的会员身份。美国注册会计师协会重要的技术工作包括：就审计准则、质量控制准则和鉴证准则等发表权威性的公告；向财务会计准则委员会、证券交易管理委员会和其他管理机构进行有关会计准则的解释；制定并落实职业道德准则及其解释。

　　此外，美国注册会计师协会还要花费大量的时间和精力组织每半年一次的注册会计师统一考试及阅卷工作；保持和发展与会计教育界、联邦和州的有关机构和立法部门的密切联系；处理注册会计师在鉴证业务范围以外，例如管理咨询、税务筹划以及最近设立的注册个人理财师和注册企业评估师等方面的执业问题。 

　　1977年会计师事务所管理部的成立，是美国注册会计师协会实施行业自律过程中最为重要的步骤之一。会计师事务所管理部之所以很快成立和有效运转，是回应1976年和1977年国会听证会对注册会计师表现出的忧虑以及随之而来的证券交易管理委员会的监管。

　　会计师事务所管理部对其团体会员——会计师事务所的监管通过以下措施来落实：一是要求会员严格遵守会员管理条例；二是会员每3年接受一次强制性的同业互查，主要检查遵守会员条例和落实内部质量控制措施的情况；三是对于从事证券业务的会员，由质量控制调查委员会（The Quality Control Inquiry Committee）通过调查予以监督。会计师事务所管理部包括两个分部，一个负责管理已经或者将要同那些受证券交易管理委员会管辖的公司建立客户关系的会计师事务所，称作证券交易委员会执业管理部（The SEC Practice Section）一个负责管理同非上市公司公司建立客户关系的会计师事务所，称作非上市公司业务管理部（The Private Companies Practice Section）。大部分会计师事务所是上述两个分部的会员，如果从事受证券交易管理委员会管辖的公司的审计业务，则必须加入证券交易委员会执业管理部。会计师事务所管理部的每一个分部都由一个执行委员会（Executive Committee）进行管理，该委员会不仅提出对会员的要求，而且在必要时对会员的违纪行为提出处罚建议。此外，每个分部都成立了同业互查委员会（Peer Review Committee）,为开? 雇?导觳橹贫ǔ绦蚝捅曜迹?⒔?觳楸ǜ嫦蛏缁峁???nbsp;

　　为了保护社会公众利益，会计师事务所管理部提供资金成立了公共监督委员会（Public Oversight Board）,该委员会由声誉良好、具有丰富执业经验的注册会计师组成，它密切关注证券交易委员会执业管理部的活动，不定期地向社会公布调查报告。尽管公共监督委员会是由会计师事务所管理部提供资金支持的，但它仍然是一个独立的机构，能够自己决定其成员的任命。公共监督委员会的职责包括：（1）监督和评价同业互查委员会、执行委员会的监管和惩戒措施，从而保证工作的有效性；（2）判断同业互查委员会是否已经使会员根据同业互查结果采取了适当的行动；（3）监督本分部的其他各项活动。虽然证券交易管理委员会并不情愿放松对注册会计师的监督，但公共监督委员会的工作实质上已经使注册会计师行业自律的可信度大大提高。 

　　美国注册会计师协会个人会员必须遵守《职业行为准则》，这是行业自律的重要方面。美国注册会计师协会职业道德管理部负责行为准则的落实，对违反职业行为准则的注册会计师进行调查。职业道德管理部建立了调查案卷，从各种渠道，包括新闻报道和对会员的投诉中收集资料。对会员的处罚分为两个级别。对不严重的、可能是无意违反职业行为准则的会员，职业道德部要求会员进行补救或改正。对严重违反职业行为准则的会员，通常由审判委员会（The Trial Board）作出处罚，包括警告、暂停或取消美国注册会计师协会的会员资格等。虽然各州注册会计师职业团体并不隶属于美国注册会计师协会，但美国注册会计师协会与大部分州达成了《职业道德规范联合实施方案》（Joint Ethics Enforcement Program）。按照该方案的规定，调查可以由美国注册会计师协会或州注册会计师职业团体完成，但对重大案件仍要由美国注册会计师协会调查。 

　　（二）政府对注册会计师的监管 

　　政府在注册会计师管理中扮演着重要的监管角色。证券交易管理委员会是监管注册会计师职业的机构之一。证券交易管理委员会于1934年由美国国

　　《证券交易管理委员会实务规则》第2（e）款规定：“本委员会若发现任何人以任何方式发生下述情况，可暂时或永久地取消其执业权力......（1）不具备所要求的素质；（2）缺乏职业人员应有的品格或正直性，或从事不道德、不正当的职业行为。”近年来，证券交易管理委员已暂时中止了许多注册会计师从事其所辖公司进行审计的权力，并禁止一批会计师事务所在一定期限（比如6个月）接受新的客户。

　　州会计事务委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。美国50个州，加上四个特区，都有自己的会计成文法，由各自的州会计事务委员会监督实施。根据法律赋予的权力，各州会计事务委员会还负责制定有关执业规则，以明确注册会计师的执业资格要求，保证执业行为的客观、公正，惩戒不当执业——包括取消执业资格。州会计事务委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其成员一般由各州政府委任。在不同的州，州会计事务委员会的人员构成并不相同，但一般说来，其大部分成员为注册会计师。由于州会计事务委员颁发注册会计师执业证书，因此，执业注册会计师如果严重违反州会计事务委员会制定的行为准则，将被吊销执业证书。尽管这种情况并不经常发生，但吊销执业证书将会迫使执业人员离开会计职业界。大多数州都采用美国注册会计师协会制定的行为准则，但也有