关于中国会计标准的国际化问题

●会计标准的国际化是大势所趋，是时代潮流，这一点应当加以肯定，但是，它是当今世界各国都面临的一个共同课题，而不仅仅是某个国家或者地区的事。

●会计标准国际化的实质是世界各国的利益之争，中国应当在会计标准国际化进程中尽可能以较少的成本获取较多的利益，并努力维护自己的利益。

●在制定中国会计标准的过程中，我们一直坚持顺势而为的态度，以积极的姿态努力实现中国会计的国际协调。

●借鉴国际会计惯例制定中国会计标准的最终目的是贯彻、执行会计标准，因此执行问题是会计标准国际化过程中十分重要的一环。一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则接轨的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就不是一个最好的会计标准或者难以达到会计标准国际化的初衷，在这一点上，我们应当坚持实事求是的态度，在加强制度建设的同时，应当强化会计监管。

一、会计标准国际化是经济全球化和信息技术革命的内在要求

 近二十多年来，不仅我国国内因执行坚定的改革开放政策使得社会经济生活的各个方面发生了翻天覆地的变化，而且整个世界经济也发生了深刻的、乃至革命性的变化，并且这种变化正在日新月异的、超越国界的技术革新和互联网经济的支持下呈日益加速之势，这些会计环境变化方面的新动向，对会计的发展方向和会计标准的制定产生着深远影响。

（一）经济日益全球化要求会计标准国际化

世界贸易的飞速发展和全球资本市场的流动及其令人瞠目的交易量和影响力，将世界上任何国家都有意无意地纳入到了世界经济的一体化进程中，欧洲统一市场、北美自由贸易区、东南亚经济联盟等的建设，更让我们看到了人类已经在区域层面上向经济一体化迈出了坚实的一步。在今天，任何一个国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是难以想像的；同样，任何一个国家或者地区发生的经济动荡，也会对世界上其他国家或者地区产生影响，如最近美国、日本的经济衰退，阿根廷的金融危机，前几年的东南亚金融危机、墨西哥金融危机等都变成了世界性的重要事件，世界上其他国家，包括中国，都受到了不同程度的影响。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。比如，企业从事对外贸易，需要通过分析客户的财务报表来评价其资产实力、财务风险和资信状况；企业到海外公开发行股票或者债券，需要向投资者或者债权人提供财务报告等，会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，相应地，会计信息质量（尤其是会计信息的透明度和可比性）的高低也直接影响着市场交易质量的高低，影响着全球资源的有效配置。

然而，尽管国际会计准则委员会制定有国际会计准则，但是由于国际会计准则是由民间机构制定的，并没有强制的约束力，所以世界上大多数国家都制定有自己的会计标准，这些会计标准之间均存在着不同程度的差异，相应地根据这些会计标准提供的会计信息自然也存在差异，从而影响到了这些会计信息的可比性和有用性，比如，1993年德国戴姆勒－奔驰公司拟在纽约证券交易所上市时，发现公司按照德国会计标准编制的财务报表显示是盈利的，而按照美国会计标准编制则是亏损的。显然，如果不调整两者之间的差异，则很有可能会对会计信息使用者的决策产生误导，而要在国际投、融资或者国际贸易中，经常性地调整各国会计信息之间的差异，又会大大增加交易成本，不利于经济效率的提高和经济的全球化。去年中国石油、中国石化、中国联通、海洋石油等在海外上市，实际上已经碰到了类似的问题。这就好比在国际交往中，大家都说自己国家或者地区的语言，任何交流都必须通过翻译，这显然会对国际间的深入交流产生障碍，增加交易成本。因此，从这个角度讲，建立全球通用的会计标准，推进会计标准的国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或者消除“语言”上的障碍，毫无疑问是经济全球化的必然要求。

会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。比如，企业从事对外贸易，需要通过分析客户的财务报表来评价其资产实力、财务风险和资信状况；企业到海外公开发行股票或者债券，需要向投资者或者债权人提供财务报告等，会计信息已经成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，相应地，会计信息质量（尤其是会计信息的透明度和可比性）的高低也直接影响着市场交易质量的高低，影响着全球资源的有效配置。

（二）信息技术革命为会计和会计标准国际化提供了技术支持

十八世纪的工业革命，导致人类创造财富的基本方式由农业转向了工业，同时也促成了传统财务会计的产生和发展；二十世纪下半叶掀起的信息技术革命，是人类历史上的又一次划时代的产业革命，它使得信息技术正逐渐替代机器大工业而成为生产方式的主导，这一场革命不仅对财务会计核算的内容和要求产生了革命性的影响，同时也对会计信息的输入、加工、处理、传递、使用产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内传递和共享由梦想变为现实。最近，美国在其注册会计师协会、财务会计准则委员会、国际会计准则委员会等的支持下，开发成功了一种基于互联网的新型财务报告语言---可扩展的企业报告语言（XBRL），按照这种语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理在网上获得的财务报告信息，而且可以将按照世界各国会计标准编制的财务报告信息转换成按照国际会计标准或者本国会计标准编制的财务报告信息，从而向真正实现会计作为国际通用的商业语言的目标迈出了可喜的一步。因此，可以这么说，信息技术革命为会计和会计标准的国际化提供了有力的技术支持，而且加速了会计的国际化进程。

我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或者国际化，尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本，但是，有可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的，对此我们需要有充分的认识。

（三）国际或者区域性组织对会计标准国际化的推动

随着世界经济的日益全球化，各国际或者区域性组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，同样地，它也日益成为推动会计标准国际化的一支重要力量。近年来，世界贸易组织、证监会国际组织（IOSCO）、巴塞尔委员会、世界银行等纷纷发表声明，希望各国证监会、银行、企业等采用国际会计准则，欧盟则准备建立欧洲统一会计市场，并在2005年之前，要求所有在欧盟国家证券市场上上市的企业都必须采用国际会计准则编制合并会计报表，而非本国的会计标准。由于这些国际或者区域性组织对国际会计准则的支持，将大大推进会计标准的国际化进程，并促使其付诸实施。与此同时，国际会计准则委员会还在去年年底，成功地进行了重大改组，解决了国际会计准则委员会的融资、准则制定人员的选拔和独立性、准则制定程序等方面的问题，为确保国际会计准则的高质量提供了组织和人员上的保证。

毫无疑问，在当今世界，随着经济的日益全球化和信息技术革命的加速，会计标准的国际化已是大势所趋，潮流所向，是不容回避的客观事实。但是，我们也应当看到，会计标准的国际化绝不是一个国家或者地区所面临的事，更不是中国一个国家所面临的事，而是全球各个国家所面临的共同课题。在全球范围内，无论是英美国家，还是德、法等欧洲大陆国家；无论是澳大利亚、新西兰等大洋洲国家，还是巴西、阿根廷等南美国家；无论是马来西亚、泰国等新兴市场经济国家，还是中国、俄罗斯等经济转轨国家，其会计标准之间及其与国际会计准则之间均存在着不同程度的差异，这些差异的产生，有些是由于各个国家不同的社会经济特征所决定的，有些是由于各个国家不同的文化法律传统所决定的，也有些是由于国际会计准则本身存在的一些技术性缺陷所造成的，因此，要消减这些差异，各个国家，包括国际会计准则委员会都需要做出不懈的努力。尽管会计标准的国际化是未来会计标准的发展方向，但是我们应当清醒地认识到，要在全球范围内实现各个国家会计标准之间的充分协调，仍将是一项十分艰巨、复杂乃至漫长的任务。

二、会计标准国际化的实质是各国的利益之争

推进会计标准的国际化，减少各国会计标准之间的差异，其优点是不言而喻的，它可以提高各国企业提供的会计信息的可比性，从而降低那些在国际资本市场上投、融资企业和国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本。从这一点上看，会计标准的国际化，对于我国吸引外资和那些在海外发行股票、债券或者从事国际贸易的企业而言是一项相当有益的事情，所以，我国将从会计标准的国际化中受益。比如，早在改革开放初期，我国为了吸引外资，借鉴国际会计惯例制定了《中外合资经营企业会计制度》，消减了外资进入中国在商业语言沟通上的障碍，为外资源源不断地流入中国发挥了积极作用。这实际上就体现了会计标准国际化给我们所带来的好处。

同样地，会计标准的国际化对其他国家，包括发达国家，也会带来好处，这也是这些年各发达国家积极推动会计标准国际化的重要原因，如英国、德国、法国等国一方面积极推动国际会计准则的制定和发展，另一方面努力争取