强化内部审计质量管理探究
强化内部审计质量管理探究
徐州工业职业技术学院 慕金强 姜猛
【摘要】2012年4月6日，中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量。文章通过对上述文件的解读，找出影响内部审计质量的因素，并通过对其现状的分析，提出改进内部审计质量建议。
【关键词】内部审计；质量评估；规范
2012年4月6日中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，并于2012年5月1日起施行。该《办法》和《手册》的颁布实施是为了进一步“规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量，推动内部审计职业化发展”。时至今日，内部审计工作已取得了长足进展，成为企事业单位内部控制体系中的重要环节，其在提升企业管理能力、防范风险等方面发挥了重要作用。但是，在内部审计获得社会认可同时，对内部审计工作质疑的杂音也越来越刺耳，例如，大部分人认为内部审计部门更多起到辅助管理作用，在形式上必须存在，但在实质的公司治理中却是可有可无。内部审计工作本身质量层次不高，成为其在治理环节中被忽视的主要因素。如何提升内部审计工作质量，成为内部审计工作急需解决的难题。中国内部审计协会针对目前内部审计工作中遇到的独立性不足、权威性不够、自我评估难以开展等现状，发布了《内部审计质量评估办法》并提供了《质量评估手册》，目的是为了以此为指引，强化内部审计工作质量控制。本文通过对《手册》解读，结合自身企业做法，对如何提升内部审计工作质量提出见解。
一、影响内部审计质量因素分析
（一）内部审计从业人员能力是提高内部审计质量的前提
在中国内部审计协会颁布实施的《办法》和《手册》中均对内部审计质量评估进行了定义，阐述了内部审计工作评估是以《内部审计准则》和《内部审计职业道德规范》为准绳，参考风险管理和内部控制相关法律规范，评估内部审计工作开展情况。
从内部审计质量评估的定义可以看出，内部审计工作质量的高低首先考察的是内部审计从业人员专业胜任能力。而对于内部审计人员专业胜任能力的把握上更侧重于内审人员对有关风险管理、内控制度等规范的掌握程度和其自身职业道德素养方面。其次，《手册》在质量评估作用的四点解读上，两点涉及到内部审计人员对内部审计相关规范掌握和专业胜任能力评估上，更加强调内部审计从业人员水平是内部审计质量的关键。根据上述分析，可以得到这样的结论：即内部审计从业人员素养高低是内部审计工作开展优劣的前提条件。
（二）内部审计部门自身内部控制体系是否完备是内部审计质量的保障
众所周知，内部审计是公司治理中的重要组成部分，是企业内部控制体系的关键环节。而内部审计部门自身忽视建立完备的内部控制制度和风险防范机制却是目前内部审计部门管理上的漏洞。因此，内部审计在开展内部控制审计时，往往会遭到被审部门的质疑，认为内部审计部门自身在内部控制建设上就缺乏相关制度建设，比如，内部审计部门谁来审计，内部审计工作质量谁来评判等。因此，为了更加规范内部审计工作，内部审计协会颁布实施了《内部审计质量评估办法》和《质量评估手册》，目的是为了保障内部审计部门自身内控体系建设。因此，作为审核企业内部控制和风险管理的主要部门，其自身是否已建立起部门内部控制体系和风险防范机制，关系到内部审计质量高低的保障。
（三）内部审计工作规范、法律是内部审计质量评判的依据
在《质量手册》中对内部审计工作质量评估是以相关的内部审计法律规范、准则、指南在具体工作中是否正确运用和掌握为参照准绳的。因此，确保内部审计工作质量高低的重要环节在于内部审计行业是否已经构建完善的内部审计工作规范和操作指南。
目前，审计署、中国内部审计协会、地方审计机构等均出台了相关的内部审计工作规定。这些法律、准则的出台在一定程度上规范了内部审计工作，为内部审计工作开展奠定了基础。但是，对于目前内部审计规定、准则等还缺乏整合，缺少一致性。
根据上述对《办法》和《手册》解读和分析，可以将内部审计质量高低影响因素界定在三个方面：首先，在宏观层面上是否已构建了完善的内部审计法律、规范、准则等；(会计论文 fanwen.oyaya.net)其次，在具体微观操作层面上，是否具备内部审计从业资格和专业胜任能力审计人才；最后，在具体审计环境中，审计部门内部管理上是否建设完善内部控制制度、风险评价机制和质量评估体系。上述三个层面是关系到内部审计工作质量高低的关键环节。只有在清晰、完备的内部审计规范下及审计部门内部控制体系和风险防范机制为保障条件下，才能由具备专业胜任能力的审计人员开展高质量、有权威、独立性高的内部审计工作。
二、影响内部审计质量因素现状分析
（一）对内部审计从业人员现状虽有共识但问题依旧
每每涉及对内部审计存在问题的探讨上，大部分研究结论会对目前内部审计从业人员专业胜任能力提出质疑，建议提高内部审计从业人员从业水平和操作技能。虽然业界已达成了“内部审计从业人员专业能力薄弱”的共识，但内部审计部门在实际工作诉求上，对其改变动力却是微乎其微，大部分内部审计工作还是向过去一样，依托于财务知识为背景的从业人员来负责。究其原因，还是目前内部审计工作专业性不强所致。不妨和民间审计作个比较。出具民间财务审计报告需要具有注册会计师从业资格人员签字承担责任，这是在法律层面上进行的界定，而反观内部审计报告，对于出具方责任人限制并没有规定必须是注册内部审计师签字负责。
在“质量评估手册”中，要求内部审计质量评估人员“具有国际注册内部审计师执业资格或高级审计师、高级会计师专业技术职称”，也并没有仅把国际注册内部审计师作为唯一衡量标准。这种宽泛的定义，间接说明了目前从事内部审计工作人员组成的复杂性。内部审计工作可以由从事财务的工作人员组成，也可以由具有外部审计资质的注册会计师组成，也可以是注册内部审计师组成。而这种内部审计队伍的多元性、复杂性，必然限制发挥内部审计工作存在的独特价值，影响内部审计质量提升。
（二）内部审计规范、准则繁多，缺乏有效整合
内部审计不同于民间审计工作。外部审计工作侧重于对被审单位会计处理的合法性、公允性发表独立、客观的审计意见，工作以财务数据真伪辨别为审计方向，判断标准涉及《会计法》、《会计制度》、《具体会计准则》、《注册会计师执业准则》、《注册会计师职业道德规范》等。外部审计规范层次清晰、条理明确，便于工作开展。
而目前内部审计工规范分为国家法规例，如《审计法》、《审计实施条例》；地方法规例，如《江苏省内部审计工作规定》；行业法规《教育系统内部审计工作规定》；部门法规，如《中央企业内部审计管理暂行办法》；最后还有《内审具体准则》、《内审实务公告》等。同时，制定内部审计法律法规的部门有中央、地方政府；也有行业主管、监管机构，如教育部、国资委、银监会等；还有地方内部审计协会、内部审计协会等。制度规范的频繁出台，一方面说明目前内部审计工作缺乏法律规范支撑，具体工作缺少法规层面指导；另一方面，也说明内部审计工作还处在探讨成长阶段，目前还缺少在规范方面的统一认识。例如：在开展经济责任审计方面，国资委制定了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、教育部制定了经济责任审计办法、中国内部审计协会制定了《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南》等。内部审计经济责任审计办法、规范相继出台的目的是为了内部审计工作更加容易开展，但是辨证看，经济责任审计是否需要按照不同行业、部门制定相关经济责任审计办法？中央企业在实施经济责任审计时参考规范是以国资委制定标准为主还是借鉴内部审计协会制定的实务公告呢´在内部审计法规建设层面上，行业、地方、协会出现了各自为政的局面，忽略审计规范的具体可操作性和指导意义。同时，有关内部审计规范制定时间跨度大，规范试行、实施缺乏前后照应以及新规范出台和过去规范缺乏废止说明，导致目前规范层出不穷，但是对内部审计质量提升帮助不大。
（三）内部审计部门 《强化内部审计质量管理探究》
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徐州工业职业技术学院 慕金强 姜猛
【摘要】2012年4月6日，中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，目的是为了规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量。文章通过对上述文件的解读，找出影响内部审计质量的因素，并通过对其现状的分析，提出改进内部审计质量建议。
【关键词】内部审计；质量评估；规范
2012年4月6日中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》，并于2012年5月1日起施行。该《办法》和《手册》的颁布实施是为了进一步“规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量，推动内部审计职业化发展”。时至今日，内部审计工作已取得了长足进展，成为企事业单位内部控制体系中的重要环节，其在提升企业管理能力、防范风险等方面发挥了重要作用。但是，在内部审计获得社会认可同时，对内部审计工作质疑的杂音也越来越刺耳，例如，大部分人认为内部审计部门更多起到辅助管理作用，在形式上必须存在，但在实质的公司治理中却是可有可无。内部审计工作本身质量层次不高，成为其在治理环节中被忽视的主要因素。如何提升内部审计工作质量，成为内部审计工作急需解决的难题。中国内部审计协会针对目前内部审计工作中遇到的独立性不足、权威性不够、自我评估难以开展等现状，发布了《内部审计质量评估办法》并提供了《质量评估手册》，目的是为了以此为指引，强化内部审计工作质量控制。本文通过对《手册》解读，结合自身企业做法，对如何提升内部审计工作质量提出见解。
一、影响内部审计质量因素分析
（一）内部审计从业人员能力是提高内部审计质量的前提
在中国内部审计协会颁布实施的《办法》和《手册》中均对内部审计质量评估进行了定义，阐述了内部审计工作评估是以《内部审计准则》和《内部审计职业道德规范》为准绳，参考风险管理和内部控制相关法律规范，评估内部审计工作开展情况。
从内部审计质量评估的定义可以看出，内部审计工作质量的高低首先考察的是内部审计从业人员专业胜任能力。而对于内部审计人员专业胜任能力的把握上更侧重于内审人员对有关风险管理、内控制度等规范的掌握程度和其自身职业道德素养方面。其次，《手册》在质量评估作用的四点解读上，两点涉及到内部审计人员对内部审计相关规范掌握和专业胜任能力评估上，更加强调内部审计从业人员水平是内部审计质量的关键。根据上述分析，可以得到这样的结论：即内部审计从业人员素养高低是内部审计工作开展优劣的前提条件。
（二）内部审计部门自身内部控制体系是否完备是内部审计质量的保障
众所周知，内部审计是公司治理中的重要组成部分，是企业内部控制体系的关键环节。而内部审计部门自身忽视建立完备的内部控制制度和风险防范机制却是目前内部审计部门管理上的漏洞。因此，内部审计在开展内部控制审计时，往往会遭到被审部门的质疑，认为内部审计部门自身在内部控制建设上就缺乏相关制度建设，比如，内部审计部门谁来审计，内部审计工作质量谁来评判等。因此，为了更加规范内部审计工作，内部审计协会颁布实施了《内部审计质量评估办法》和《质量评估手册》，目的是为了保障内部审计部门自身内控体系建设。因此，作为审核企业内部控制和风险管理的主要部门，其自身是否已建立起部门内部控制体系和风险防范机制，关系到内部审计质量高低的保障。
（三）内部审计工作规范、法律是内部审计质量评判的依据
在《质量手册》中对内部审计工作质量评估是以相关的内部审计法律规范、准则、指南在具体工作中是否正确运用和掌握为参照准绳的。因此，确保内部审计工作质量高低的重要环节在于内部审计行业是否已经构建完善的内部审计工作规范和操作指南。
目前，审计署、中国内部审计协会、地方审计机构等均出台了相关的内部审计工作规定。这些法律、准则的出台在一定程度上规范了内部审计工作，为内部审计工作开展奠定了基础。但是，对于目前内部审计规定、准则等还缺乏整合，缺少一致性。
根据上述对《办法》和《手册》解读和分析，可以将内部审计质量高低影响因素界定在三个方面：首先，在宏观层面上是否已构建了完善的内部审计法律、规范、准则等；(会计论文 fanwen.oyaya.net)其次，在具体微观操作层面上，是否具备内部审计从业资格和专业胜任能力审计人才；最后，在具体审计环境中，审计部门内部管理上是否建设完善内部控制制度、风险评价机制和质量评估体系。上述三个层面是关系到内部审计工作质量高低的关键环节。只有在清晰、完备的内部审计规范下及审计部门内部控制体系和风险防范机制为保障条件下，才能由具备专业胜任能力的审计人员开展高质量、有权威、独立性高的内部审计工作。
二、影响内部审计质量因素现状分析
（一）对内部审计从业人员现状虽有共识但问题依旧
每每涉及对内部审计存在问题的探讨上，大部分研究结论会对目前内部审计从业人员专业胜任能力提出质疑，建议提高内部审计从业人员从业水平和操作技能。虽然业界已达成了“内部审计从业人员专业能力薄弱”的共识，但内部审计部门在实际工作诉求上，对其改变动力却是微乎其微，大部分内部审计工作还是向过去一样，依托于财务知识为背景的从业人员来负责。究其原因，还是目前内部审计工作专业性不强所致。不妨和民间审计作个比较。出具民间财务审计报告需要具有注册会计师从业资格人员签字承担责任，这是在法律层面上进行的界定，而反观内部审计报告，对于出具方责任人限制并没有规定必须是注册内部审计师签字负责。
在“质量评估手册”中，要求内部审计质量评估人员“具有国际注册内部审计师执业资格或高级审计师、高级会计师专业技术职称”，也并没有仅把国际注册内部审计师作为唯一衡量标准。这种宽泛的定义，间接说明了目前从事内部审计工作人员组成的复杂性。内部审计工作可以由从事财务的工作人员组成，也可以由具有外部审计资质的注册会计师组成，也可以是注册内部审计师组成。而这种内部审计队伍的多元性、复杂性，必然限制发挥内部审计工作存在的独特价值，影响内部审计质量提升。
（二）内部审计规范、准则繁多，缺乏有效整合
内部审计不同于民间审计工作。外部审计工作侧重于对被审单位会计处理的合法性、公允性发表独立、客观的审计意见，工作以财务数据真伪辨别为审计方向，判断标准涉及《会计法》、《会计制度》、《具体会计准则》、《注册会计师执业准则》、《注册会计师职业道德规范》等。外部审计规范层次清晰、条理明确，便于工作开展。
而目前内部审计工规范分为国家法规例，如《审计法》、《审计实施条例》；地方法规例，如《江苏省内部审计工作规定》；行业法规《教育系统内部审计工作规定》；部门法规，如《中央企业内部审计管理暂行办法》；最后还有《内审具体准则》、《内审实务公告》等。同时，制定内部审计法律法规的部门有中央、地方政府；也有行业主管、监管机构，如教育部、国资委、银监会等；还有地方内部审计协会、内部审计协会等。制度规范的频繁出台，一方面说明目前内部审计工作缺乏法律规范支撑，具体工作缺少法规层面指导；另一方面，也说明内部审计工作还处在探讨成长阶段，目前还缺少在规范方面的统一认识。例如：在开展经济责任审计方面，国资委制定了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、教育部制定了经济责任审计办法、中国内部审计协会制定了《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南》等。内部审计经济责任审计办法、规范相继出台的目的是为了内部审计工作更加容易开展，但是辨证看，经济责任审计是否需要按照不同行业、部门制定相关经济责任审计办法？中央企业在实施经济责任审计时参考规范是以国资委制定标准为主还是借鉴内部审计协会制定的实务公告呢´在内部审计法规建设层面上，行业、地方、协会出现了各自为政的局面，忽略审计规范的具体可操作性和指导意义。同时，有关内部审计规范制定时间跨度大，规范试行、实施缺乏前后照应以及新规范出台和过去规范缺乏废止说明，导致目前规范层出不穷，但是对内部审计质量提升帮助不大。
（三）内部审计部门 《强化内部审计质量管理探究》
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