固定资产折旧方法对税收的影响
应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。
从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
第二章固定资产更新的所得税筹划
企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残值等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。
第一节个体筹划分折
2.1.1.折旧
折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。
例4.甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑）。
甲公司：
税前利润＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得税＝42000×33％＝13860（元）
税后利润＝42000-13860＝28140（元）
营业现金流入＝28140+8000＝36140（元）
乙公司：
税前利润＝60000-10000＝50000（元）
所得税＝50000×33％＝16500（元）
税后利润；50000-16500＝33500（元）
营业现金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640（元）
可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率
2.1.2.付现成本
这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。
例5.甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不
未更新前的税后利润计算：
税前利润＝100000-20000＝80000（元）
所得税=80000×33％＝26400（元）
税后利润＝80000-26400＝53600（元）
更新后的税后利润计算：
税前利润＝100000-12000＝88000（元）
所得税＝88000×33％＝29040（元）
税后利润＝88000-29040＝58960（元）
可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360（元）
从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：
税后利润增加额＝付现成本减少额×（1-所得税税率）
2.1.3.其他因素
旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。
第二节整体筹划分折
例6.某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。
由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。
企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同），见表2－1：
表2-1 新旧设备具体情况表 单位：元
项目 旧设备 新设备A 新设备B
原值 125000 100000 85000
税法规定残值（4%） 5000 4000 3400
税法规定使用年限（年） 6 4 4
已用年限 3
尚可使用年限 4 4 4
年付现成本 12000 6000 9500
年修理成本 6000
三年后大修成本 28000
最终报废残值收入 8000 15000 8000
目前变现价值 45000
年折旧额：
第一年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值：
（1）.继续使用旧设备产生现金流量的现值计算
旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值＝45000×1
＝45000（元）（1为0年复利现值系数，下同）
变现损失减税引起的现金流出量现值＝[（65000-45000）×33％]×1
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从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
第二章固定资产更新的所得税筹划
企业进行固定资产更新，会引起企业的折旧、付现成本、设备变现价值、设备最终残值等一系列相关因素的变动，这些因素又都会直接影响到企业所得税额的大小。企业所得税是企业的一项现金流出，所以做好固定资产更新决策中的所得税筹划工作，对企业很有现实意义。下面从各因素个体和整体两方面进行分析，并选用现金流出总量作为更新决策的依据。
第一节个体筹划分折
2.1.1.折旧
折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。折旧这种减少企业所得税负的作用，被人们称为“折旧抵税”或“税收挡板”。
例4.甲、乙两公司在某一纳税期内，有相同的收入60000元及相同的付现费用10000元，甲公司另有折旧费用8000元（符合税法规定的扣除范围，可在税前全部列支），乙公司没有。下面分别计算两公司的税后利润及营业现金流入（假设所得税率为33％、下同。为计算方便，其他因素暂不考虑）。
甲公司：
税前利润＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得税＝42000×33％＝13860（元）
税后利润＝42000-13860＝28140（元）
营业现金流入＝28140+8000＝36140（元）
乙公司：
税前利润＝60000-10000＝50000（元）
所得税＝50000×33％＝16500（元）
税后利润；50000-16500＝33500（元）
营业现金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入营业现金：36140-33500＝2640（元）
可见，在销售收入和付现费用相同的情况下，甲公司因为有8000元的折旧而比乙公司多出现金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折旧费用可以全部税前列支的情况下，其对企业所得税的影响可按下式计算：所得税减少额＝折旧×所得税税率
2.1.2.付现成本
这里所指的付现成本，是指在一定时期内，为了确保固定资产的正常运转而引发的现金支出。它的特点是即发即付，如本期购买润滑油本期就支付这项现金，而不会拖到下期才支付，并且是全部记入当期的成本费用。它不包括年修理成本，因为年修理成本往往是作为预提费用而分摊于若干个纳税期间。因此在下面的综合实例中年付现成本不包括年修理成本，而将其单独作为一个影响因素。
例5.甲公司在某一纳税期内，由旧设备生产的产品取得销售收入共100000元，该旧设备引发的付现成本共计20000元。甲公司拟更新设备，假设新设备生产的产品取得的销售收入仍为100000元，由于新设备性能好而减少润滑油的购买量等原因，付现成本减少到12000元。这项更新决策引发的付现成本对企业税后利润的影响计算如下（为计算方便，其他因素暂不
考虑）：
未更新前的税后利润计算：
税前利润＝100000-20000＝80000（元）
所得税=80000×33％＝26400（元）
税后利润＝80000-26400＝53600（元）
更新后的税后利润计算：
税前利润＝100000-12000＝88000（元）
所得税＝88000×33％＝29040（元）
税后利润＝88000-29040＝58960（元）
可见，更新设备后公司的税后利润增加：58960-53600＝5360（元）
从以上计算可以看出，更新决策后，实际付现成本减少了8000（20000-12000）元，税后利润却只增加了5360元。由此知道，可以在税前扣除的成本项目，对企业税后利润的影响不是其实际支付额，而要剔除其所得税的那部分。具体计算可按下式进行：
税后利润增加额＝付现成本减少额×（1-所得税税率）
2.1.3.其他因素
旧设备变现损失与收益、最终报废残值净收入等是固定资产更新决策引起的另外一些因素。它们直接增加或减少企业的应税所得额，因此对企业所得税的影响，只要分清是收益还是损失，再与所得税税率相乘即可。
第二节整体筹划分折
例6.某企业拟对现有旧设备进行更新，市场上有同类新设备A和B.A属于环保设备，可采用年数总和法（加速折旧法）计提折旧，B是非环保设备，必须采用直线法。
由于B是非环保设备，企业要支付环境污染治理费，因此，B每年的付现成本要多于A设备。另外，据企业技术人员分析测定：A设备的最终报废残值收入也要高于B设备。
企业要求的最低报酬率为10％。新旧设备具体情况清单如下（为分析方便，假设各设备未来使用年限相同），见表2－1：
表2-1 新旧设备具体情况表 单位：元
项目 旧设备 新设备A 新设备B
原值 125000 100000 85000
税法规定残值（4%） 5000 4000 3400
税法规定使用年限（年） 6 4 4
已用年限 3
尚可使用年限 4 4 4
年付现成本 12000 6000 9500
年修理成本 6000
三年后大修成本 28000
最终报废残值收入 8000 15000 8000
目前变现价值 45000
年折旧额：
第一年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
分别计算使用不同设备产生的现金流出量的现值：
（1）.继续使用旧设备产生现金流量的现值计算
旧设备变现价值损失引起的现金流出量现值＝45000×1
＝45000（元）（1为0年复利现值系数，下同）
变现损失减税引起的现金流出量现值＝[（65000-45000）×33％]×1
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