加入WTO后的中国税收负担与经济增长

　13.0　14.1　15.8

　　
　　注：(1)由于税收的增长速度从来只是用当年价格计算，故表中GDP增长率按当年价格计算，否则没有可比性。
　　(2)1994年至2000年数字，根据《中国统计年鉴(2000)》和《中国统计摘要(2001)》计算。
　　(3)2001年数字，根据国家统计局《国网宏观经济》2002年　第2期和2002年1月11日《中国财经报》有关数字计算。
　　从1997年到2000年，我国大、中、小口径的宏观税负大体上都增加了4个百分点，平均每年增加1个百分点。1994年至1996年，税收弹性系数分别只有0.59、0.71和0.89，这表明税收收入的增长速度低于GDP的增长速度。但从1997年起，特别是在1998年至2001年的4年间，在GDP增长速度比以前相对下滑的情况下，税收收入却出现了超常增长，这4年的税收弹性系数分别为2.40、3.33、1.99和2.84，平均为2.93。这表明，1998年至2001年税收收入增长速度是GDP增长速度的近3倍。我国是以商品税为主体的税制结构，商品税占税收收入的比重平均在70%左右，由于商品税以商品流转额为计税依据，采用比例税率，因此，从理论上讲，商品税的收入至多只能与GDP同步增长，剔除特殊因素，其税收弹性系数只能小于1。但我国自1998年以来的税收弹性系数平均值已达到2.93，税收收入的增长是超常增长。由于税收超常增长，带来宏观税负水平的不断提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增长1.2个百分点。这些数据表明，最近几年来，在“费改税”没有大的起色的情况下，主要是由于税收的超常增长带来了税费总负担的不断提高。
　　再次，从一定时期剩余产品的价值量与税费负担量分析。据测算，1999年我国剩余产品价值量是26530.94亿元，占GDP的32.4%，而当年税费总量占GDP的比重按保守的估计也达到24.1%，可见留给企业的已不多了。而且由于不同所有制企业之间的税费负担不平衡，更加重了问题的尖锐性。按照《福布斯》杂志对30多个国家的税收负担进行比较研究后得出的结论，中国的税赋压力指数为154.5点，税收负担仅低于法国和比利时，排在第三位，属于税负较重的国家。《福布斯》杂志说，税赋指数越高，企业主的税收压力越大。所以从总量看，由于税费负担过重，作为投资和市场主体的企业缺乏进行扩大投资、技术改造和结构调整的实力和动力，缺乏创新的活力和动机，难以刺激民间的投资和消费，难以进一步发展壮大。
　　除了税收总负担偏重以外，我国的税负结构也不尽合理，主要表现为国有企业税负重于非国有企业，内资企业重于外资企业，内地企业重于沿海企业，资本密集型和技术密集型行业重于劳动密集型行业等。这种状况同我国经济结构的调整方向不一致，在一定程度上影响了经济的发展。
　　　　三、加入WTO后我国税负变化的趋势
　　加入WTO以后，经济全球化对我国的影响将更加剧烈，国际经济形势及世界各国税收制度及税负的调整变化都会对我国产生影响；而且在WTO原则下，我国的税制结构也要进行适应性调整，这也会带来税负水平的变动。在这一条件下，我国应根据国际国内经济形势的变化，以及国际税制和税负水平的变动情况，从有效促进经济增长的角度，结合我国税负水平变动的情况，对税制和税负水平进行合理的调整。
　　首先，根据我国加入WTO的有关承诺，我国关税的税负水平将会有所下降。长期以来，我国关税名义税率偏高。1991年我国关税税率平均水平约为22.5%，远远高于西方国家4%、发展中国家13%的平均水平。自1992年起，我国五次大规模地自主降低关税，目前平均关税水平已降至14%，2005年将降到10%。农产品关税在2004年以前可能降至15.5%；工业品平均关税则会降至10%以下；汽车进口关税有可能降至25%以下；汽车零件平均进口关税降至10%；2005年以前，取消半导体、电脑、电脑设备、电讯设备和其他技术产品的关税限制，实现零关税。从表面看，这一变化会减少关税及进口环节增值税、消费税收入，同时，也降低了关税对国内企业的保护程度，影响国内相关产业的发展，会对经济增长产生一定的影响。
　　其次，我国今后一段时期内要剔除现行税制中不符合WTO原则的规定，这将会增加部分行业和企业的税负。我国现行税制存在着违反WTO国民待遇原则、反补贴原则的一些规定。如对企业投资于符合国家产业政策的技术改造项目，购置国产设备，可按增值税发票价税合计金额的40%，从比前一年新增的企业所得税中抵扣，并照提折旧，而进口设备则无此待遇，不符合国民待遇原则；再如，对外商投资企业，在减免期满后，如果当年出口产品产值达到当年企业产品产值的70%以上，可以按照税法规定的税率减半征收所得税；对144户专业模具生产企业生产销售的模具产品实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税额返还70%，等等，这些都违反了反补贴原则。这些政策的调整将会增加这部分企业的税收负担，影响其发展。
　　第三，现行一些区域优惠政策要清理，彻底取消过多过滥的地方区域优惠政策。同时，一些税收优惠政策已到期，从2002年1月1日起，除法律和行政法规另有规定者，企业所得税一律按法定税率征收；享受税收优惠的企业的税负将会有所增加。
　　按照现行税制的规定，加入WTO后，我国企业的税负水平相对于加入WTO之前会有一个实质性的增长。
　　　　四、调整税负水平，促进经济增长
　　（一）当前世界各国税负变化趋势及其原因
　　进入新世纪，各国纷纷推出了减税计划，调低税负，形成了新一轮世界性的减税趋势和潮流。这些国家包括：
　　(1)美国。美国总统布什就职不到20天即向国会提出10年减税1.6万亿美元的计划（后来国会将其缩减为1.35万亿美元），主要是降低税率和增加税收减免。这是美国20年来最为庞大的减税计划。“9·11”事件后，布什政府加快了减税计划的实行。
　　(2)加拿大。2000年10月，加拿大宣布了历史上最大的减税计划，减税总额近1000亿加元，包

括全面降低个人所得税税率，增加生计扣除和降低公司所得税税率。
　　(3)德国。1999年颁布全面减税方案，分步实施。个人所得税和公司所得税的税率都有大幅度降低。
　　(4)法国。法国在2000年减税800亿法郎的基础上，又计划从2001年到2003年再减税1200亿法郎，除了降低个人所得税和公司所得税税率外，还要降低增值税的标准税率。
　　此外，英国、意大利、澳大利亚、比利时、瑞典、俄罗斯、荷兰、葡萄牙、罗马尼亚、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亚、马来西亚、希腊、捷克等国家也纷纷采取了减税措施。
　　之所以出现全球性的减税趋势，其原因主要有：第一，应对经济全球化带来的国际竞争的加剧，通过减税提高本国企业的国际竞争力。第二，应对世界性的经济增速减缓和滑坡，把减税作为刺激需求和扩大投资的重要手段。第三，税收理论在更新。在经济全球化加速发展的新形势下，主张减少政府和税收对经济的干预、实行税收中性原则的呼声和理论在增强。
　　（二）降低企业税负，促进经济增长，增强国际竞争力
　　经济全球化加剧了人员、服务及资本的跨国流动，使得国际竞争更加激烈；要想激烈的竞争中取胜，我国就必须适应经济全球化和贸易规则变化而带来的税源变化、税种地位变化，调整现行税制和税负水平，促进经济增长。另外，加入WTO后，我国许多产业的发展会受到外国产品的强烈冲击。在关税的政策作用让位于国内税的条件下，我国应在WTO原则框架内，充分运用国内税，采用适当的方式保护和促进我国幼稚工业的发展，壮大我国优势产业和产品的实力，增强在国际、国内市场上的竞争力，以保护国家经济安全。
　　综合分析我国的情况，可以看出：目前我国企业的总体负担水平较高，加入WTO后现行税制和部分税收政策的调整，将会增加部分企业的税收负担，在关税水平进一步下降的情况下，我国企业的增长能力和竞争能力受到较大影响。根据我国