单一税：所得税制度改革的新思路

生产和工作积极性的发挥，扭曲了人们对工作与闲暇的选择。第二，公平性日益削弱。大量税收减免及对不同来源所得和不同纳税人的差别课税，以及高收入阶层广泛利用税收优惠或复杂税制的漏洞进行避税，导致税收的不公平现象日益突出。第三，征收成本高、税收流失严重。所得税征收管理过程繁琐复杂，加大了税收成本和纳税人的额外负担，影响了政府有效地组织财政收入。

单一税的设计则力图体现税制优化、易于征管的原则，尽可能降低税收的超额负担或效率损失。因为面对广泛的税基和单一税率，纳税人的替代选择空间极为有限，这样可以最大限度地避免征税对经济主体行为的扭曲和税收超额负担，实现税收效率与公平的政策目标。

四、单一税的利弊分析及对我国的借鉴意义

1．简化与效率。在单-税制下，实行标准扣除、单一比例税率，并且企业的所有投资支出一次性扣除。这样，企业和个人决策者可完全按照经济效率的要求做出经营选择，而不必考虑税收的因素。单一税在计算上的简便性对提高经济效率具有更深远的意义。可以说，单一税是最合乎简化税制要求的税种，也是征收成本最低的税种。

2．公平。在单一税制下，虽然因取消不同纳税人和不同收入来源之间的税收待遇差异而造成某些税负不公现象，但减少了寻租、逃税和税收减免等行为，所以更容易获得横向公平。在纵向公平方面，单一税通过提高税收免征额，使得一些最贫穷的家庭能够完全免税。因此，单一税率加上高免征额的单一税制在实现公平目标方面也有较好的效果。

3．刺激经济增长。单一税通过由累进税率过渡到比例税率，降低边际税率，扩大税基，清理税收优惠，取消对储蓄的双重征税等政策方法，鼓励人们更多地投资和工作，从而达到刺激经济增长的目的。

单一税的不足主要表现在三个方面：一是短期内可能会对税收收入有不利影响。虽然俄罗斯和牙买加的改革均证明，税率下降带来的财政收入损失可以通过税基的拓宽、征管的加强和经济总量的增长得到弥补，但单一税制改革的设计需非常慎密，否则可能形成一定的财政收入风险。二是单一税率的累进性较弱，对畸高收入的调节力度不够强劲。三是单一税削弱了现行所得税“自动稳定器”的功能。由于在单一税制下，企业的投资支出是一次性全部扣除，这样，在经济繁荣时期，社会投资大量增加，从单一税获得的税收收入反而减少，难以对经济过热起到抑制作用；在经济萧条时期，社会投资减少，从单一税获得的税收收入反而增加，进一步加剧了经济的衰退。

单一税的思想源于美国有其特定的社会背景，主要是美国等西方国家近年来存在储蓄率下降、社会投资不足，以及在所得税上出现了高额征管成本和巨额的效率损失等问题，致使一些学者和国会要员主张彻底改革所得税制度，甚至要“将现行所得税体系连根拔起”。

中国虽有特定的国情，但单一税“简化、公平、效率和鼓励投资”的基本思想对我国是有借鉴意义的。长期以来，我们对个人所得税改革的思考一直拘泥于由完全分类课征转为综合和分类相结合的模式，但实行综合税制的条件，如收入、财产准确归集等，在短期内还难以具备。而且，即使具备了条件，是否会形成美国式政策性扣除尾大不掉的个人所得税制，也难以预料，因此，单一税思想实际上为我国个人所得税改革提供了一个新的思路。我们将继续关注单一税理论和实践的进展情况，掌握更为充分可靠的资料，从而对单一税在我国的实施前景有一个更为准确的判断。