单一税：所得税制度改革的新思路
从2001年开始，俄罗斯实施了单一税性质的税制改革，在世界各国引起了强烈反响。
一、俄罗斯单一税改革的基本情况及国际反响
2000年7月，俄罗斯国家杜马通过了俄政府的税制改革方案。改革最主要的目标是简化并改善税收结构，降低整体税收负担水平。改革力度相当大，税种从200多种锐减为28种。
虽引人注目的一项改革是对个人所得税实施了单一税，即从2001年1月1日起，取消了原有的12％、20％和30％的三档累进税率，对居民纳税人获得的绝大部分收入(如工资、薪金等)实行13％的单一税率(这是整个欧洲最低的个人所得税的税率水平)。此外，针对非居民纳税人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。
从目前的情况看，俄罗斯个人所得税改革是成功的。据统计，实施单一税的2001年，个人所得税征收了2547亿卢布，比2000年增加了802亿卢布，增幅为46％。扣除通货膨胀因素，收入实际增长了28％。2002年1-5月，俄个人所得税收入比去年同期增长了40％。
为进一步落实简化税制、降低税率的原则，2002年1月1日起，俄罗斯公司税的税率由35％降至24％。2002年3月，普京宣布，将进一步简化中小企业的税制，从2003年起，小企业实行综合纳税制度，即可以选择是按利润的20％交税还是按营业收入的8％交税。这一新方案适用于雇员不超过20人、年收入不超过1000万卢布(约合322000美元)的企业。
在实施个人所得税单一税率和降低公司税率的同时，俄罗斯取消了绝大部分减免税政策，目前已基本不搞税收减免。
俄罗斯的改革在世界各国引起了强烈反响，尤其是美国学术界和政界对俄罗斯的改革十分关注。美国著名经济学家阿尔文·拉布什卡说，1981年，我第一次提出单一税的设想，20年后，单一税终于在俄罗斯变成了现实。共和党众议员英格里西说：如果倒退30年，我会大力提倡美国搞单一的个人所得税。美国现在的个人所得税太复杂。富人适用的税率表面上很高，但通过大量的税收扣除和钻税法漏洞，其实际税负要远远低于名义税率。而穷人请不起律师和会计师，缺乏避税的手段，税收扣除又很少，其实际税负并不低。所以，所得税在理论上具有的公平、效率的优点在美国的税收实践中没有体现出来。美国国际经济研究所的所长伯格斯腾也对俄罗斯的改革表示赞赏，认为改革是成功的，并提出任何一国都可以搞单一税改革。美国总统布什在与普京总统会面时，多次称赞单一税制。美国的一些国会议员和经济学家，包括美籍华人钱颖一等，也都认为中国没有美国那样沉重的历史包袱，建议中国借所得税改革的时机实施简便易行的单一税制。
单一税制最早(1981年)是由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡提出。单一税改革建议在美国财政部1984年报告中曾被考虑过，并引发了一场税收公平与效率的争论，争论的结果，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国1986年的《税制改革法案》。这一法案是到目前为止美国最具根本性的税制改革，削减了一系列特定税收优惠条款，为资本有效配置创造了较好的税收环境。但固有的税制基础仍然维持，随着岁月流失，各种利益的推动，政策性扣除又有扩大的趋势，甚至减肥支出扣除已列入国会讨论的范围。
单一税虽在美国讨论多年，但一直没有付诸实施，主要是美国的政治利益格局阻挡了革的进程。富人在不断地推动国会向着有利于他们的方向修改个人所得税法。律师和会计们也反对简化个人所得税，因为复杂的税制给他们提供了很多就业和赚钱的机会。
二、其他国家单一税制改革的情况
单一税为所得税的改革与完善提供了新的思路。牙买加结合自身实际，在20世纪80年代实施了具有单一税性质的所得税改革，并收到了显著效果。新加坡最近也出台了具有单一税性质的改革方案。
牙买加在改革前，个人所得税税基被各种税收优惠严重侵蚀，税率设计偏高，按照收入高于还是低于7000牙买加元，税率定为30％和57．5％两档，较重的税负严重打击了纳税人工作和投资的积极性。1986年牙买加按照单一税的基本原则对个人所得税制进行了改革：一是新增加了标准扣除额，标准扣除额定为8580牙买加元；二是以33．3％的单一税率代替了原来两档累进税率；三是进一步扩大了税基，将原来一些免税的津贴、利息项目纳入了征税范围。1992年，牙买加政府又将扣除标准额提高到14352牙买加元，税率降低到25％，进一步强化了单一税性质的个人所得税改革方案。
牙买加税制改革效果显著，个人所得税收入占GDP的比重由1980-1986年期间平均水平的4．6％逐渐攀升，最高达到6．7％。为不增加个人税收负担，牙买加在1992年进一步提高扣除额，降低税率，使个人所得税占GDP的水平又回到5％的水平。成功的所得税制改革培植了公平的税收环境，有力地促进了牙买加经济的增长。
为了减轻企业负担，增加就业机会，吸引投资及人才，刺激经济增长，新加坡于2002年5月3日公布了经济调整改革方案。其中税收方面的改革措施包括：从2003年起，公司税实行22％的单一税率，并在2004年进一步降至20％。将由多家控股公司、子公司组成的集团公司视为独立的纳税实体，实行盈亏相抵，合并纳税。
我国香港地区的税制也具有单一税的特点。香港的所得税主要包括利得税和薪俸税。公司利得税适用16％的单一税率，个人利得税适用15％的单一税率。薪俸税的税率由2％递增至17％，但按照累进税率征收的税款超过了总收入的15％时，则按15％的单一比例税率来征税。
经了解，加拿大的阿尔伯特(Alberta)省于2001年也实施了单一税改革。挪威正在对单一税制进行专门研究，拟在下一步所得税改革中予以借鉴。
由于实施彻底的单一税制存在难以预料的政治经济风险，目前，除牙买加、俄罗斯外，还没有其他国家实施彻底的单一税改革。但20世纪80年代以来，世界各国的税制改革，基本上都是按照降低税率、拓宽税基、清理优惠、简化税制的原则展开的，这一趋势与单一税的基本内涵是吻合的。
三、单一税的内涵和政策目标
单一税就是按单一税率课征的税。它有三大特征：一是单一税率，二是消费税基，三是“整洁的”税基。
1．单一税率。
在单一税制下，所有或绝大多数纳税人都按单一税率纳税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基，但在实践中，单一税通常都设有一定的免征额，免征额之内的税基适用零税率，免征额之上的税基适用单一税率。
2．消费税基。
单一税使税基向消费转换，但不是直接对消费征税，而是对所得减去投资后的余额征税。因此，单一税的税基是GDP减去投资后的余额，即消费额。基本原理是在企业和个人取得的全部收入中，其用于投资支出的部分予以免税，用于消费支出的部分则予以征税，从而进一步鼓励社会投资，促进经济增长。单一税分为两
3．“整洁的”税基。
单-税的第三个特征就是取消或减少特定类型消费或投资的税收优惠，使税制更加“中性”。一些西方学者把单一税的这一特征称为“整洁的”税基(cleantaxbase)。所谓所得税税基不整洁，主要是指因对特定投资或消费行为给予过多的税收优惠，使得所得税税基被侵蚀。
所得税发展到今天，已有200多年历史，其间经过不断的补充和修订，税法在变得更加完备的同时，也日趋复杂和繁琐，特别是许多国家的政府将所得税政策广泛用于政治、经济、科技、文化等非收入目的的各个方面，致使所得税固有的优点被大打折扣。暴露出了许多问题；第一，扭曲了资源配置。现行所得税对储蓄、投资和资本大量征税，造成储蓄持续下降，削弱了经济增长潜力；高边际税率在一定程度上压抑了纳税人
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一、俄罗斯单一税改革的基本情况及国际反响
2000年7月，俄罗斯国家杜马通过了俄政府的税制改革方案。改革最主要的目标是简化并改善税收结构，降低整体税收负担水平。改革力度相当大，税种从200多种锐减为28种。
虽引人注目的一项改革是对个人所得税实施了单一税，即从2001年1月1日起，取消了原有的12％、20％和30％的三档累进税率，对居民纳税人获得的绝大部分收入(如工资、薪金等)实行13％的单一税率(这是整个欧洲最低的个人所得税的税率水平)。此外，针对非居民纳税人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。
从目前的情况看，俄罗斯个人所得税改革是成功的。据统计，实施单一税的2001年，个人所得税征收了2547亿卢布，比2000年增加了802亿卢布，增幅为46％。扣除通货膨胀因素，收入实际增长了28％。2002年1-5月，俄个人所得税收入比去年同期增长了40％。
为进一步落实简化税制、降低税率的原则，2002年1月1日起，俄罗斯公司税的税率由35％降至24％。2002年3月，普京宣布，将进一步简化中小企业的税制，从2003年起，小企业实行综合纳税制度，即可以选择是按利润的20％交税还是按营业收入的8％交税。这一新方案适用于雇员不超过20人、年收入不超过1000万卢布(约合322000美元)的企业。
在实施个人所得税单一税率和降低公司税率的同时，俄罗斯取消了绝大部分减免税政策，目前已基本不搞税收减免。
俄罗斯的改革在世界各国引起了强烈反响，尤其是美国学术界和政界对俄罗斯的改革十分关注。美国著名经济学家阿尔文·拉布什卡说，1981年，我第一次提出单一税的设想，20年后，单一税终于在俄罗斯变成了现实。共和党众议员英格里西说：如果倒退30年，我会大力提倡美国搞单一的个人所得税。美国现在的个人所得税太复杂。富人适用的税率表面上很高，但通过大量的税收扣除和钻税法漏洞，其实际税负要远远低于名义税率。而穷人请不起律师和会计师，缺乏避税的手段，税收扣除又很少，其实际税负并不低。所以，所得税在理论上具有的公平、效率的优点在美国的税收实践中没有体现出来。美国国际经济研究所的所长伯格斯腾也对俄罗斯的改革表示赞赏，认为改革是成功的，并提出任何一国都可以搞单一税改革。美国总统布什在与普京总统会面时，多次称赞单一税制。美国的一些国会议员和经济学家，包括美籍华人钱颖一等，也都认为中国没有美国那样沉重的历史包袱，建议中国借所得税改革的时机实施简便易行的单一税制。
单一税制最早(1981年)是由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡提出。单一税改革建议在美国财政部1984年报告中曾被考虑过，并引发了一场税收公平与效率的争论，争论的结果，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国1986年的《税制改革法案》。这一法案是到目前为止美国最具根本性的税制改革，削减了一系列特定税收优惠条款，为资本有效配置创造了较好的税收环境。但固有的税制基础仍然维持，随着岁月流失，各种利益的推动，政策性扣除又有扩大的趋势，甚至减肥支出扣除已列入国会讨论的范围。
单一税虽在美国讨论多年，但一直没有付诸实施，主要是美国的政治利益格局阻挡了革的进程。富人在不断地推动国会向着有利于他们的方向修改个人所得税法。律师和会计们也反对简化个人所得税，因为复杂的税制给他们提供了很多就业和赚钱的机会。
二、其他国家单一税制改革的情况
单一税为所得税的改革与完善提供了新的思路。牙买加结合自身实际，在20世纪80年代实施了具有单一税性质的所得税改革，并收到了显著效果。新加坡最近也出台了具有单一税性质的改革方案。
牙买加在改革前，个人所得税税基被各种税收优惠严重侵蚀，税率设计偏高，按照收入高于还是低于7000牙买加元，税率定为30％和57．5％两档，较重的税负严重打击了纳税人工作和投资的积极性。1986年牙买加按照单一税的基本原则对个人所得税制进行了改革：一是新增加了标准扣除额，标准扣除额定为8580牙买加元；二是以33．3％的单一税率代替了原来两档累进税率；三是进一步扩大了税基，将原来一些免税的津贴、利息项目纳入了征税范围。1992年，牙买加政府又将扣除标准额提高到14352牙买加元，税率降低到25％，进一步强化了单一税性质的个人所得税改革方案。
牙买加税制改革效果显著，个人所得税收入占GDP的比重由1980-1986年期间平均水平的4．6％逐渐攀升，最高达到6．7％。为不增加个人税收负担，牙买加在1992年进一步提高扣除额，降低税率，使个人所得税占GDP的水平又回到5％的水平。成功的所得税制改革培植了公平的税收环境，有力地促进了牙买加经济的增长。
为了减轻企业负担，增加就业机会，吸引投资及人才，刺激经济增长，新加坡于2002年5月3日公布了经济调整改革方案。其中税收方面的改革措施包括：从2003年起，公司税实行22％的单一税率，并在2004年进一步降至20％。将由多家控股公司、子公司组成的集团公司视为独立的纳税实体，实行盈亏相抵，合并纳税。
我国香港地区的税制也具有单一税的特点。香港的所得税主要包括利得税和薪俸税。公司利得税适用16％的单一税率，个人利得税适用15％的单一税率。薪俸税的税率由2％递增至17％，但按照累进税率征收的税款超过了总收入的15％时，则按15％的单一比例税率来征税。
经了解，加拿大的阿尔伯特(Alberta)省于2001年也实施了单一税改革。挪威正在对单一税制进行专门研究，拟在下一步所得税改革中予以借鉴。
由于实施彻底的单一税制存在难以预料的政治经济风险，目前，除牙买加、俄罗斯外，还没有其他国家实施彻底的单一税改革。但20世纪80年代以来，世界各国的税制改革，基本上都是按照降低税率、拓宽税基、清理优惠、简化税制的原则展开的，这一趋势与单一税的基本内涵是吻合的。
三、单一税的内涵和政策目标
单一税就是按单一税率课征的税。它有三大特征：一是单一税率，二是消费税基，三是“整洁的”税基。
1．单一税率。
在单一税制下，所有或绝大多数纳税人都按单一税率纳税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基，但在实践中，单一税通常都设有一定的免征额，免征额之内的税基适用零税率，免征额之上的税基适用单一税率。
2．消费税基。
单一税使税基向消费转换，但不是直接对消费征税，而是对所得减去投资后的余额征税。因此，单一税的税基是GDP减去投资后的余额，即消费额。基本原理是在企业和个人取得的全部收入中，其用于投资支出的部分予以免税，用于消费支出的部分则予以征税，从而进一步鼓励社会投资，促进经济增长。单一税分为两
部分，一部分是对企业征收的所得税，另一部分是对工薪收入征收的个人所得税。企业所得税的税基是毛收入减去各类成本费用和投资之后的余额。工薪税的税基是工资、薪金和补助金之和减去税收免征额、个人投资之后的余额。
3．“整洁的”税基。
单-税的第三个特征就是取消或减少特定类型消费或投资的税收优惠，使税制更加“中性”。一些西方学者把单一税的这一特征称为“整洁的”税基(cleantaxbase)。所谓所得税税基不整洁，主要是指因对特定投资或消费行为给予过多的税收优惠，使得所得税税基被侵蚀。
所得税发展到今天，已有200多年历史，其间经过不断的补充和修订，税法在变得更加完备的同时，也日趋复杂和繁琐，特别是许多国家的政府将所得税政策广泛用于政治、经济、科技、文化等非收入目的的各个方面，致使所得税固有的优点被大打折扣。暴露出了许多问题；第一，扭曲了资源配置。现行所得税对储蓄、投资和资本大量征税，造成储蓄持续下降，削弱了经济增长潜力；高边际税率在一定程度上压抑了纳税人
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