从国际比较角度谈我国主体税种优惠政策的有效性

息红利所得，分别纳税100万元，若视为年劳务报酬所得，则应纳税约为152万元，若视为年工资薪金所得，需纳税约为206万元，后两者勤劳所得税负分别是前者的1.5倍和2倍。此外，对投机所得尚不征税更不公平。第二，免税项目多而杂乱，“说税”、“劝税”、“要税”现象不可避免。设置过多的减免税项目，在实际执行中往往难于把握，不仅容易使税基受到侵蚀，而且有过滥之嫌，不利于基层税务人员实际操作，难以控管税源。如税法规定，个人工资、薪金所得中误餐补助免税，但在实际操作时，企业往往看重局部利益和个人利益，通常全部扣除，而税法本益是企业职员因执行公务误餐支付的补助免税，对全体员工统一发放的补助应视同工资性所得征税。第三，费用扣除标准过低，项目单一。自从个人所得税法颁布以来，800元的免征额从未调整过，且费用扣除项目中尚未考虑纳税人获取所得所必需支付的生活、教育、医疗和住房等各项费用及其实际赡养人口、是否在岗及家庭综合实际收入情况。
　　改进对策。第一，清理分项优惠项目，逐步向综合所得税制过渡。从个人所得税征管实际情况和发展趋势看，应改变我国现行分类计征的办法，实行综合与分项相结合的税制模式。清理各项优惠政策，可以考虑将工资、薪金所得、个人承包承租经营所得、劳务报酬所得、承包租赁所得、财产转让所得等项所得及优惠合并，改按综合所得征税和设置优惠政策；对其他各项所得实行分项计税，逐步与国际对接。第二，减少优惠项目，强化征管措施。切实减少优惠项目，使税法便于掌握和操作，才能更好的发挥个人所得税劫富济贫的调节分配职能，尤其是在现阶段已经出现贫富分化的情况下，为了防止出现“马太效应”，应强化个人所得税的征管，如控制现金交易，推广使用个人支票；建立大额个人财产实名制，对个人存量财产，包括金融资产、房地产及汽车等进行实名登记，税务机关可根据个人各项资产状况，推算其资产积累期间各项收入的水平，进而评价其纳税情况；加强税务部门与银行、工商等相关部门的配合，建立健全护税、协税网络，实现个人收入信息共享和交叉稽核；在全社会营造良好的税收环境，强化公民的纳税意识等等。第三，用因素法考虑费用扣除问题。借鉴西方发达国家的作法，根据纳税人的不同情况，合理确定基本费用扣除标准和其他各项扣除项目。费用扣除内容应包括纳税人为取得收入而支付的有关费用及生活、养育子女、赡养老人和与之相关的教育、住房、医疗、各类保险等费用，并由国务院根据客观经济情况的变化和收入水平，具体细化扣除标准与项目，定期调整，及时公布。