当前税收超常增长分析和税收政策选择

前我国的税制结构与投资、消费行为的特殊性，又到现时中国的财政收支状况，再到减税的客观背景，我们可以发现：将减税可能取得的收益和因此而付出的成本相比较，当前在我国实行减税恐怕得不偿失。
　　　　三、在当前环境下税收的政策选择
　　通过前述对减税得失的分析，当前环境下我们不宜全面减税。但是面对通货紧缩的国内形势和全面减税的世界潮流，税收并不是无用武之地。相反，税收由于其独到的功能特点和作用机制，当前环境下税收应结合“费改税”、制度创新、财政体制改革而进行结构性调整。
　　1.积极推进“费改税”。我们已经强调过这几年的税收超常增长严格来说不算作政府的增税之举。在既有税制的框架内所进行的任何加强征管的行动，尽管其结果是税收的相应增加，但不属于增税。但是，企业的参照系并不是既有税制，而是以往的税负。在他们眼中，只要今年比去年或前年缴纳的税款增加了，就是增税，所以站在企业的角度并从实际的数字看，这两年企业税负确有加重之嫌。然而细究发现，在税收占GDP比重仍较低的情况下，造成企业负担过重主要在于规范性的税收外还存在着大量的非规范性的收费。这几年来非税负担的增长速度不亚于正税，到2000年我国税费负担已占GDP的25.1%。因此，从切实减轻企业负担、维护市场公平竞争出发，必须整顿非税收入，降低税外负担，加强预算外资金管理，推进“费改税”。
　　2.对现有税制进行局部调整。我国的现有税制基本上都是在短缺经济条件下形成的，它们的一个主要倾向就是约束消费和抑制投资，面对市场化变革和通货紧缩局面，税制必须进行相应调整。例如：我国增值税的法定税率为17%，但如换算成国外可比口径，实际税率将达23%左右，已高于西方国家（大多在20%以下）的水平；我国企业所得税的法定税率为33%，而德国25%，日本30%，英国30%，美国实行15%、18%、25%和33%的四级超额累进税率，前三档都比我国低，最高税率才与我国相同；个人所得税超征点800元，已明显不符合现时居民收入与消费状况以及课税意图。因此，当前和今后一段时期在全面普遍减税没有必要而且有实际困难的情况下，在大力进行费税体制改革的同时，应高度重视对我国现行税制的调整与完善：增加某些必要税种（如遗产税、环保税、社会保障税等），充实完善某些税种（如资源税、增值税、消费税、个人所得税等），以及实行结构性的减税减负政策。近期，特别应通过增值税转型、内外资企业所得税并轨、企业所得税税率及其税前扣除项目调整等途径，适当减轻企业税负，为企业科技进步、投融资能力和国内外市场竞争能力的增强，为持续扩大内需和增加有效供给创造必要条件；个人所得税应通过提高起征点、增加扣除额、下调边际税率等措施改善收入差距、刺激居民消费。
　　3.税制调整结合财政体制改革。应该注意到我国目前财税体制还不完善，其中税外费大量存在一个主要原因在于现有的财政体制下财权和事权划分不明确或不对称。因此，不改革财税体制，税制改革也难以发挥其效用，即使减税其效果也会大打折扣。同时，随着加入WTO和建立公共财政体制进程的加快，政府职能转变相应地财政职能发生转变，财政对经济的调节将主要是间接的。由于税收是一种规范性很强的间接手段，而且是相对稳定的。因此，财政体制改革中积极考虑税收在具有制度变革性和战略性举措方面的作用，从而为市场经济的发展和国民经济的稳定增长营造一种良好的制度环境。