我国成本管理改革的回顾和展望
模式四，责任成本与产品成本完全结合。成本责任单位核算各种产品可控制的标准成本和成本差异，各种产品的可控制标准成本和成本差异的总和也就是成本责任单位的标准责任成本和成本差异。将各种产品的可控制标准成本和成本差异上报厂部财会部门，由厂部根据各成本责任单位报来的各种产品标准成本和各项成本差异，以及财务部门掌握的应由各产品负担的标准成本和成本差异，调整计算各种产品的实际生产成本。
三、成本管理改革的展望
（一）宏观成本管理必须为微观成本管理创造条件目前宏观管理调控不力，盲目建设、重复建设，造成人财物的巨大浪费。所以，国家进行产品结构调整、资源配置、生产力布局和经济杠杆运用时，首先考虑成本最优化；其次，要按合理补偿的原则，制定成本开支范围；再次，国家应健全法制，实施企业破产制度，不能将濒临破产企业以行政命令并到效益好的企业，以避免拖垮好企业，从而保障资源的有效配置；最后，国家应从企业利益出发，为企业创造条件,根据成本效益原则,通过市场组建集团公司，使之逐步符合规模经济的要求。总之，只有从宏观决策机制导向入手，为企业降低成本，提高经济效益创造有利条件，才能从根本上全面加强成本管理。
（二）微观成本管理深化改革的重点
1.提高全员成本意识和成本管理素质。首先，领导对成本管理的作用必须要有充分的认识，深入学习邯钢经验，把成本管理落到实处。其次,在公司中配备必要的有能胜任能力的成本管理人员,是顺利开展成本工作，发挥成本管理作用的重要条件。这就要求从事成本管理的人员除了应具备会计职业道德之外，还应树立强烈的经营意识、竞争意识、技术进步意识和效益意识；不仅要懂得成本会计，还应熟悉生产技术、熟练掌握现代化的成本管理理论和方法。此外，提高其他人员的成本意识和素质，特别是工程技术人员更要增强成本意识和素质，把经济性与技术性很好结合起来，对于降低企业成本，提高经济效益具有重要意义。
2.成本管理手段要现代化。现代企业经营的多样性和复杂性所需要的会计核算，在手工条件下是难以想象的。会计电算化不仅节省了核算时间，减轻了会计人员的工作压力，使其从简单的重复性的会计核算工作中解脱出来，为会计人员把更多的精力放在事前成本预测、日常成本控制和成本分析上提供了条件，而且，也使成本核算工作更细致、更全面，满足了企业管理对成本信息不断提高的要求。
3.完善事前成本管理，开展科学的经营决策。成本管理深化改革，必须研究各种方案的可行性，从中选取最优方案，以谋取企业最佳经济效益，从而使成本管理向预防性管理方向发展。
4.总结和完善我国行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味着对传统成本管理的全盘否定，不考虑我国的国情，完全照搬照抄西方的成本管理制度。我们认为，只要能够适应我国生产发展和经济体制改革要求，有利于提高经济效益的管理方法，都应视为为现代成本管理。如50年代的成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是具有中国特色的责任会计的内容，至今仍不失为现代化成本管理的有效方法。
特别应当提出的是，班组经济核算虽然产生于50年代，且核算方法比较简单，没有运用高等数学等方法，但是它仍然是适应于我国生产企业，密切结合我国国情的现代管理方法。美国犹他州大学三位教授到鞍钢考察班组经济核算后给予很高的评价，并撰写了一篇题为《责任会计在中国－鞍山钢铁公司的实验》的论文认为中国解决世界各国公司长期以来难以解决的反映班组生产成果成本的困扰问题。这说明，班组经济核算这种具有中国特色的责任核算方法，已受到国际社会的注意，外国学者把它称为中国式责任会计或群众路线会计，说它是一种新的管理原则。其实，我国在成本管理实践中创造的行之有效的管理方法，又何止班组经济核算一例。所以，我们认为深化成本管理改革，还应当根据现代企业制度的要求，很好总结、完善我国行之有效的成本管理方法。
5.进一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一个重要环节，但从历史上看，我国多数企业的成本分析都是薄弱环节，这主要体现在以下几个方面： （1）成本分析局限事后的定期分析，没有开展日常分析和预测分析。分析方式主要是根据成本报表进行分析； （2）成本分析局限于产品成本分析，由于缺乏责任成本核算的资料，没有开展责任成本分析； （3）成本分析局限于生产成本分析，没有开展产品生产经营全过程的分析，例如对产品设计成本、工艺成本、消费成本均未进行分析； （4）成本分析在一些企业仅限于经济分析，未能深入开展技术经济分析； （5）成本分析仅限于成本计划执行情况的分析，没有开展成本效益分析。所以，我们认为对传统成本分析要进一步改革：在分析内容上，突破分析只以产品生产过程为对象，并仅限于经济方面因素分析的方法，要把分
析对象扩大到生产经营全过程，深入到技术领域，开展技术经济分析；在分析作用上，把分析重点由考核成本计划执行情况，转移到开展成本效益分析，实现经济效益最优化；在分析时间上，增强分析时效，把分析由事后分析为主发展为事前分析为主；在分析方法上，继承传统优点，建立新型的分析方法体系，并向电算化方向发展；? 诜治龇段?希?坏???蛊笠党杀痉治觯?挂?菩性鹑蔚ノ怀杀痉治觥?nbsp;
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