论出口退税制度的法理基础

陷，导致应征未足额征收与出口骗税并存，相应欠退税现象也就日益严重。出口欠退税与出口骗税会导致效率的损失，不符合出口退税中性的要求。这次改革针对这些现状，建立了中央与地方共同负担的新机制，引入地方政府退税方面的责任，同时加大中央财政对出口退税的支持力度，累进欠退税由中央负担，目的就是要解决出口欠退税与出口骗税问题，尽量减少效率的损失，实现即征即退。

　　一般来说，税制改革之是否成功，需要三个标准来判断：（1）税制改革在多大程度上实现了政府确立的目标；（2）税制改革是否具有可持续性，而不需要频繁变动；（3）税制改革产生的合意的或不合意的副产品的程度如何。这些标准，对出口退税制度也同样适用。此次出口退税制度改革的成效如何？是否做到了税收中性与税收调控的有机结合，我们拭目以待。

　　注释：

　　① 陈共主编：《财政学》，中国人民大学出版社2000年第2版，第177页。“

　　② 刘溶沧、马王君：《税收中性：一个理论经济学的分析》，载《涉外税务》1999年第1期。

　　③ 刘剑文主编：《财政税收法》，法律出版社2003，年第3版，第212页。

　　④ 石广生主编：《中国加入世界贸易组织知识读本》（二），人民出版社2002年第1版，第507—508页。

　　⑤ 总体而言，我国的出口货物退税率在1997年亚洲金融危机之前主要是调低退税率，而1997年以后主要是调高出口退税率。详细情况，可参见朱大旗编著：《税法》，中国人民大学出版社 2004 年 4月第1版。

　　⑥具体内容详见2003年10月13日财政部、国家税务总务总局发布的《关于调整出口货物退税率的通知》

　　中国人民大学法学院·朱大旗 李岳