税收竞争有害论质疑（三）

的水平上，以阻止高级技术人员、投资者以及企业管理人员将其生产经营活动转移到税率更低的地区。但是如果没有竞争的压力，那么他们就能够实施更高的税率，提高税负，只要通过严格的税收征管措施，就能比较容易的获得较多的财政收入，就不会有动力进行税制改革，以跟其他政府进行竞争，获得更多的财政收入，来维持政府机器的运转和提供公共服务。

　　2.税收协调有损于国家税收主权，可能侵害纳税人的隐私。通过惩戒措施来保证不同国家和地区税收的一致性是对一国或地区税收主权的严重侵害。不管一个国家的税制是否合理，这都是其内部事务，他人无权干涉。要求一国政府制定法律，强制其银行向外国税务机关提供其居民纳税人的收入来源和状况，同样有侵害该国主权的嫌疑。当然，也有学者认为，一个国家能够自由地运用各种工具——各种将成本施加于当地人民之上的工具——来吸引投资和税收，但是一个国家利用各种工具将成本施加于外人（包括外国政府）之上以吸引投资（或者将在其他地方的投资所得进行洗钱），是完全不同的两码事。[56] 但这种根据本国的利益来判断他国政策和行为的超国家利益论在理论上是站不住脚的，在实践上也是有害的。它很可能成为强国欺压弱小国家的借口。许多大国向弱小国家发动战争不都是以其对本国构成威胁为由吗？如果认为某些国家有权要求比自己弱小的国家向其提供有关个人和企业的银行资信而不构成对该国经济主权的侵害，那么，弱小国家将不但在政治上而且在经济上也将永远成为强国的附庸。反过来看，如果认为一个国家降低税率或者采取税收优惠政策以吸引外国投资增加了其他国家的成本，那么，禁止该国采取税收竞争措施是否也增加了该国的成本呢？如果认为一国拒绝向别国提供有关个人和企业的银行资信损害了别国的税收利益的话，那么强行要求别国制定法律，强令该国银行向其提供有关企业的银行资信，就不但侵害了该国的税收立法主权，而且还侵害了企业的隐私权和经营权。因为任何企业都有权选择合适的经营地点，以减小自己的经营成本，包括通过降低税负的方式来降低自己的成本。更何况有哪个国家在制定政策时首先考虑的是别国的利益呢？各国自有各国的不同利益所在。他们在制定税收政策时首先考虑到自己的利益，这是完全合情合理的。当然，值得一提的是，要求各国银行在协助他国追究刑事犯罪时提供有关信息是两码事，而且许多国家已经签定了这方面的协定。

　　3.禁止税收竞争、实行税收协调有损落后国家和地区的利益。正如在商业竞争中，由于规模经济的作用，大生产商比小生产商更能在竞争中承受更低的价格；同理，经济实力雄厚的大国应当比经济势力较弱的小国更能承受更低的税率。跟经济大国相比，小国在许多方面都处于劣势，包括在经济建设上资金匮乏。许多避税港就是这样。他们往往国土狭小、或者地理位置偏僻，科学技术不是很发达。如果它在税收上都不能自主，只能按照某些强国的要求，维持较高的税率，那么它们就更难以吸收更多的投资来发展自己的经济。可以说一个国家的生存权和发展权是其最基本的权利，如果这种最基本的权利都无法得到保障的话，那么其他的权利对它来说还有什么意义呢？

　　4.实行税收竞争，有利于促使政府官员改善政府管理，提高行政效率。根据蒂博的理论分析，地方政府之间为了赢得更多活动家庭 （mobile households） 而展开的竞争，有利于提高政府的整体福利。[57] 个人在选择居住地时，往往会考虑自己对符合当地税负相关的公共货物的需求。如果一个家庭希望选择资金充足的公立学校，那么它就可能更愿意支付更高的财产税；否则它就可能搬到税负更低、但政府服务效率更高但更有限的地方去。[58] 由于一个地区政府税收的多少跟其辖区内居民数量的多少成正比，因此，为了避免失去居民，一个政府就不得不提供公共消费，改善行政管理、提高行政效率，并确定一个合理的税率来符合当地的偏好 （local preferences），从而获得更多的纳税人的支持。

　　七、结论

　　综上所述，税收竞争并非像有些人所说的那么可怕，相反，它有助于财富在不同的地区进行分配，有利于促使政府官员改善政府管理，提高行政效率，从而进一步促进落后地区的经济发展。而税收协调则主要是高税率国家为了避免税收竞争所带来的压力而采取的一种措施，它是与经济发展相背道而驰的。它不但可能导致税率的居高不下，妨碍各国各地区的税制改革，而且可能危及弱小国家和地区的税收主权，损害其利益。

　　「注释」

　　[40] OECD， Trends in International Migration （Paris： OECD， 2001）。 See also Kirstin Downey Grimsley， “Global Migration Trends Reflect Economic Operations”， Washington Post， January 3， 2002， p. E2.

　　[41]Anna Lee Saxenian， “Silicon Valley‘s Skilled Immigrants： Generating Jobs and Wealth for California”， Public Policy Institute of California Research Brief， June 1999， www.ppic.org.

　　[42]Mahmood Iqbal， “Are We Losing Our Minds？ Trends， Determinants and the Role of Taxation in Brain Drain to the United States”， Conference Board of Canada， 1999. See also： Pascal Salin， “International Tax Problems： between Coordination and Competition”， paper presented to the Mont Pelerin Society General Meeting， Vancouver， Canada， August， 30， 1992.

　　[43]Kirstin Downey Grimsley， “Global Mi

gration Trends Reflect Economic Operations”， Washington Post， January 3， 2002， p. E2.

　　[44]Jack Anderson， “A Misery Index”， Forbes， February 21， 2001. See also Jean Francois-Poncet， “Brain Drain： Myth or Reality？” Senate of France， Report no. 388， 1999-2000 sess.， June 7， 2000.

　　[45]See： Clive Mathieson， “Its Eyes Are Still Smiling on the Celtic Tiger”， The Times （London）， July 29， 2000， at 1.

　　[46]Ibid.

　　[47]See： Bob Sullivan， How the Irish Got Really Rich？ MSNBC Technology Section， at http://www.msnbc.com/news （last visited Jan. 20， 2002）。