避税行为非法性质疑

    ② ［日本］金子宏著：《日本税法原理》，刘多田等译，中国财政经济出版社１９８９年版，第80页。

    ③ 刘剑文 丁 一 《避税之法理新探》 涉外税务 2003.8④本文将力图否认对避税的非法性评价，即避税也是合法的，似乎导致了避税与节税难以区分。事实上，节税曾经属于广义的避税概念，如中国税务大词典的定义：避税是纳税人以不违法税收制度的前提而减少税收负担的行为。节税是纳税人为了达到避税的目的而制定的纳税计划，这种纳税计划是在税法规定范围内，当存在着多种可选纳税方案时，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。中国税务百科全书把避税分成两个基本类型：一是既不违反法律规定，也不违背立法意图（也就是我们现在所说的节税）；一是虽不违反法律规定，却违背了立法意图（也就是我们现在所说的避税）。在美国，避税被广泛的解释为除逃税以外的种种使纳税负担减至最低的技术，从而将节税包含在内。国际上也有人以是否违背法律意图将避税区分为可接受避税（节税）和不可接受避税（避税）。现在，税法学界已较为一致的区分了节税与避税，将节税定性为合法的、符合税法宗旨和立法精神的行为，而将避税定性为不符合税法宗旨和立法精神的行为。笔者赞同这种界定（虽然笔者并不赞同以此认定避税的非法性），而且笔者的以下分析也是建立在此基础上的。虽然笔者否认避税行为的非法性，但合法并不意味着不具有社会危害性。如博彩、性服务在许多国家是合法营业，但它们的社会危害性却是有目共睹的。避税行为也是如此，避税行为者毕竟是不正当的规避了本应承担的纳税义务，不仅危害国家财政收入，也可能使税法的宏观调控职能落空。避税是需要完善税法予以规制的一类行为。

    ⑤ [美] 曼昆著 梁小民译 《经济学原理》北京大学出版社2001年12月版第233页 搭便车是指得到一种物品的利益但避开为此支付。

    ⑥ 苏力 《法治及其本土资源》 第6页 苏力在其《法治及其本土资源》指出：法律的功能也在于建立一种合理的稳定的预期。

    ⑦ [美] 曼昆著 梁小民译 《经济学原理》北京大学出版社2001年12月版 第206页 外部性是指一个人在自身福利并不改变的情况下，对他人福利的影响。当他人福利因此人行为而减少时，行为人的行为就具有负外部性。

  陈少英