两岸租税法学之研究方法与发展现况分析

陆对本身租税法学的反省，当可为台湾研究者所借镜。

    「注释」

    [1]关于财政法学，其基本概念，可参见，拙著「日本财政法的研究课题、法源及其基本原则之简介」，德明学报第19期，2002年6月，页325到336……

    [2]关于租税的基本概念，可参见，拙著「租税概念与特征之解析（上）」，税务旬刊1839期，2002年10月，页37以下；「租税概念与特征之解析（下）」，税务旬刊1848期，2003年1月 ，页34以下。

    [3]参见，清永敬次「税法」，ミネルウ゛ァ书房，1999年5版，页25.

    [4]参见，陈清秀「税法总论」，自版，页2.

    [5]参见，松泽智「租税法基本原理-租税法はの谁ためにあるか」，中央经济社，平成8年，页19.

    [6]可参照，新井隆一「租税法学と关连学问领域&#8231；序论」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页43.

    [7]可参照，新井隆一「租税法学と关连学问领域&#8231；序论」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页45.

    [8]参见，北野弘久「新财政法学&#8231；自治体财政学」，劲草书房，1983年，页3以下；北野弘久「税法学の基本问题」，成文堂，昭和52年，页5以下。

    [9]参见，北野弘久「税法学の实践论的展开」，劲草书房，1993年1版，页8.

    [10]参见，葛克昌「两税合一之宪法观点」，收录氏着「所得税与宪法」，自版，1999年2月，初版，页110.

    [11]参照，木村弘之亮「租税法学」，税务经理协会，平成11年初版，页61.

    [12]基本的说明，可参见，拙著「租税国理念与纳税者基本权保障」，税务旬刊1824期，2002年5月，页26以下。

    [13]引自，葛克昌「人民有依法律纳税的义务（下）——以大法官会议解释为中心」，台大法学论丛第19卷第2期，民79年6月，页139到140.

    [14]参见，葛克昌「两税合一之宪法观点」，收录氏着「所得税与宪法」，自版，1999年2月初版，页129.

    [15]参见，黄源浩「税法上的类型化方法—以合宪性为中心」，台湾大学法律学研究所硕士论文，1999年6月，页7.

    [16]关于纳税者权利的讨论，中文文献，可参阅，邓德倩「租税行政之程序保障—以租税确定程序为中心」，中兴大学法律学研究所硕士论文，1997年1月，页22以下的说明。

    [17]在讨论上，纳税者权是否可以归类于第三代人权，以目前手中资料（以日文宪法学专论、教科书为主），尚未得见，有待进一步再研究，本文此时未能有定论。

    [18]参见，邓德倩「租税行政之程序保障—以租税确定程序为中心」，中兴大学法律学研究所硕士论文，1997年1月，页22.

    [19]相关文献，请参阅，北野弘久「现代税法讲义」，法律文化社，1994年4月20日2订版1刷，页11到13.北野弘久「纳税者の权利」，岩波书店，1985年4月2日7刷，页42以下。北野弘久「纳税者基本权论の展开」，三省堂，1992年3月1刷该书。但是，日本学界，对于北野的见解的接纳，仍然停留在学者个人见解，似乎尚未形成学界一致的通说。

    [20]可参见，北野弘久「纳税者の权利」，岩波书店，1985年4月2日7刷，页42.

    [21]参见，邓德倩「租税行政之程序保障—以租税确定程序为中心」，中兴大学法律学研究所硕士论文，1997年1月，页23.

    [22]引自，葛克昌「综合所得税属地主义之检讨与改制」，收录氏着「所得税法与宪法」，2003年2月（增订版），页314.

    [23]参见，清永敬次「税法」，ミネルウ゛ァ书房，1999年5版，页26.

    [24]行政法，一般而言，有行政法总论，其包含了行政法的基本概念、行政组织与公务员法、行政作用法与行政救济法等四大部分，行政法各论则包罗万象，举凡内政、军政、地政、财政、经济、教育、人事……等皆是。

    [25]参见，葛克昌「租税规避与法学方法—税法、民法与宪法」，收录氏着「税法基本问题—财政宪法篇」，月旦出版社，1996年4月，页14以下。

    [26]参见，北野弘久「税法学の基本问题」，成文堂，昭和52年，页11以下。

    [27]对此的研究，可参见，廖敏良「论租税法律主义与法律保留原

则之关系——以释字第二五七号解释为中心探讨」，中正大学法律学研究所硕士论文，2001年该文。

    [28]关于此课题的讨论，可参照，葛克昌「纳税人之程序基本权—行政程序法在税捐稽征程序的漏洞」：陈清秀「行政程序法在税法上的运用」；郑俊仁「行政程序法与税法之相关规定」，均收于月旦法学第72期，2001年5月，页28以下。例如，行政程序法在税捐稽征法上的运用，则有许多疑惑有待解决，二者间若有竞合，其适用顺序，学说上有完整规定除外说、程序保障说之分，实则因为行政程序法立法后，台湾税捐稽征法却未能同步进行修正，不但割裂完整的行政程序的适用，且与其它的行政程序相较，原本税捐稽征程序应该适用更严格的程序保障，反而成为正当行政程序的最大漏洞。

    [29]可参见，村上义弘「租税法理论と行政法理论の相违についての一考察」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页96以下。

    [30]参见，清永敬次「税法」，ミネルウ゛ァ书房，1999年5版，页26.

    [31]例如，租税的课税要件对于公司法上企业在选择其行为时必然会有影响，进言之，如企业型态的选择、公司的业务营运、资金的运用与调度……等，均属之，参见，江头宪治郎「租税法と会社法」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页48以下。

 &nbs