两岸租税法学之研究方法与发展现况分析

    [33]参见，北野弘久「税法学の基本问题」，成文堂，昭和52年，页18以下。

    [34]例如，在德国称之的「经济观察法」（「经济的实质课税原则」），就经济观察法，在法制史的观察，则有以下的经过：1914帝国租税通则第四条「税法之解释，应斟酌其经济意义」；1919德国租税通则（RAO）第四条「解释税法之际，须斟酌其立法目的、经济意义其情事发展」；1934租税调整法（StAnpG）第一条第三项「税法之解释，应斟酌其经济意义」；第一条第二项「课税要件认定时，依其相当者适用之」；1977删除之。主要原因在于该规定容易引起误解且多此一举，误解在于经济意义为税法所独有，实际上认定事实，适用法律（包括税法），本应在法律规范与案件是时间反复推敲，不当以经济意义简化此过程。惟奥地利租税通则第二十一条：「为公课法律问题判断时，应衡酌经济实际内含之方法为之，而不依其事实之表面形式」仍保留该条文，并未如德国法上的删除作法。参见，葛克昌「租金管制与所得调整」，收录氏着「所得税与宪法」，自版，1999年2月初版，页271以下。

    [35]可参见，加藤雅信&#8231；岩崎政明「租税法学と民法学との对话—不当得利を接点として」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页64以下。

    [36]可参见，贝冢启明「租税制度と财政学」，收录日本租税法学会（编）「租税法学关连学问领域」，租税法研究第20号，有斐阁，1992年10月，页60以下。

    [37]财政学主要的内容在于讨论政府公共部门的经济行为，又被称为「公共经济学」，实为经济学的一环，参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页5.其为研究政府因执行公共活动，对所需资产的取得、使用以及管理的一种科学，参见，李厚高「财政学」，三民书局，1991年8版，页3到4.透过研究政府部门的运作并佐以经济学的分析，以全体社会福利极大化为最终目标，亦即一方面探讨政府的经济行为，另一方面是研究透过政府的力量使全体社会达到最适化。参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页5.其中，在公共收入理论中，课税收入为重要的一环，经由对于租税的基本概念的讨论，延伸出租税理论及各种租税的制度分析，参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页189以下。为其与租税相关的研究课题。另言之，财政学的税捐理论，乃是经由税捐满足公共财政需求为其课题，属于经济学的一个分支领域，利用各种的经济学分析方法，讨论税捐的本质与作用，其机能与经济效果等。参见，陈清秀「税法总论」，自版，页2.

    [38]参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页5.

    [39]参见，李厚高「财政学」，三民书局，1991年8版，页3到4.

    [40]参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页5.

    [41]参见，陈丹华「财政学」，华立图书公司，1995年版，页189以下。

    [42]参见，陈清秀「税法总论」，自版，页2.

    [43]参见，清永敬次「税法」，ミネルウ゛ァ书房，1999年5版，页27.

    [44]租税法学与租税政策学乃是介于租税法与财政学间的一个新兴的领域，将租税制度之全体或者现行租税制度之个别问题，分别自法的观点、行政的观点、经济的观点等，将种种的观点为综合性的考量后，对关于现行制度的合理性进行检讨、提出解决的对策以及应该采用何种的政策等事项，为一探究，参见，金子宏「租税法」，弘文堂，平成8年3月15日第5版2刷部分补正，页34.

    [45]引自，刘家骏「会计学（一）」，自版，1983年6版，页1到2.

    [46]参见，清永敬次「税法」，ミネルウ゛ァ书房，1999年5版，页27.

    [47]其余者，诸如：银行会计、政府会计、成本会计、分析会计、设计会计、审计等等，参见，刘家骏「会计学（一）」，自版，1983年6版，页4到5.

    [48]参见，许崇源「税务会计」，新陆书局，2000年2月1版，页3.

    [49]参见，张进德「税务会计」，五南图书出版公司，1996年11初版，页4.

    [50]参见，庄义雄「财务行政」，三民书局，1997年再版，页19以下。

廖钦福