网络经济时代的财务会计框架

　　前文已经述及，财务会计信息的最终受益者实际上并不是外界，而是企业本身。我们知道市场经济的一个最大特征就是在价值规律的作用机制下，买卖双方的公平交易，这一交易是建立在双方以对等的交换来实现各自的价值基础上。会计信息的真实反映实际上是会计信息市场的客观要求。向企业外界提供真实有效的会计信息，一方面使外界利益集团为实现各自的目的提供了决策依据，另一方面也使企业自身的价值得到满足。以歪曲的会计信息去蒙骗外界，企业的价值可能会暂时得以实现，但最终受害的必然是企业本身，因为我们很难想象这一不平等的交换会在市场经济条件下长期存在。不真实的会计信息不仅使广大投资者失去信心，而且还造就了一批行为扭曲的企业管理层，暴露了管理者个人利益与企业利益的矛盾冲突。

　　会计信息处理工具的落后更是一个显而易见的客观事实。我们一直认同这样一个现实：今天的会计报表是经过我们会计界多年努力、精心设计的，它以大部分会计信息使用人的共同需要为基础，而难以满足个别使用者的特定信息需求。美国哈佛大学卡普兰教授认为会计信息的相关性正在消失，这一方面是指会计信息不真实的一面，而更重要的是会计信息的披露在时间上、内容上难以满足外界要求的另一面，而这在很大程度上是受制于我们在定期编制的有限的几张会计报表。

　　进入网络经济时代，会计信息从网上披露有可能较好地解决以上两大问题。网上披露的最大优势就在于时间与信息含量。从时间上来看，企业可以将会计处理程序以及编报程序在网上连成一体，将整个会计的核算流程，从原始凭证的信息输入到最后的会计报表数字输出在同一时间完成。从信息含量上来看，网上信息不受任何限制，不仅可以披露规范的报表信息，而且可以披露内部管理的信息；不仅可以披露财务信息，还可以披露非财务的信息。如果会计信息能达到这样一个境地，我们不难想象会计信息的质量将会大大提高，外部信息使用人可以在第一时间查询自己所关心并需要的有关信息，从而使整个会计信息市场更加有效，社会资金的流向及资源配置更趋合理，整个社会的生产效率得以提高。

　　3、会计规范体系的变化。

　　从传统的会计理论体系中我们知道，会计信息质量必须依靠会计规范来加以保障。进入网络经济时代，会计信息质量在客观上有了提高的技术条件，但若没有一整套规范体系来支持，则提高会计信息质量也只能是一句空话。

　　我们过去所讲的会计规范体系实际上包括整个财务会计的概念框架，特别是四大假设以及会计原则更是这一体系的核心。那么进入数字化的经济时代，这一体系会发生什么变化呢？要了解这一问题，首先有待于外部环境的变化与改善。

　　变化之一，企业上网是发展趋势。最近，在欧洲举行的全球《财富》论坛上传出一条重要信息，不少跨国大公司声称：对没有上网的企业，将不与其建立贸易伙伴关系，不与之进行业务往来。而且，一些跨国企业已付诸实施，如在非洲等一些欠发达国家撤走其商务机构，因为在那里缺乏开展电子商务的必要条件。

　　变化之二，电子商务，前景广阔。信息产业部电信管理局透露，外界关心的《中国发展电子商务的指导意见》，或称中国电子商务总体框架，目前正按照高层指标，进行到具有操作性的细化阶段。有关报告将涵盖关税、税收、电子付款、知识产权、隐私、安全、市场准入、贸易后勤及其他问题。

　　变化之三，网上营销，生产者与消费者互动。在当今网络经济时代，什么是新式品牌的定义？如何明确其管理原则？ Procter ＆ Gamble Co.全球网络策略副总裁马克。斯卡（Mark Schar）认为，品牌有四个要素：有益于消费者，具备高诚信度，提供附加价值，富有社团精神。如何将品牌与网络融合起来是一项势在必行的当务之急。马克。斯卡简明阐述他的经济模式理论：网络时代的新经济与传统意义上的旧经济有着根本的不同，新经济是以信息为主导的互动式的。网络创造了新式品牌，而新式品牌带来了新式消费者，由于网络的用户主动性特征，使消费者们比以往传统意义上的消费者具有更多的控制和选择能力。速度已成为一种商品，在现今时间紧迫感和信息过剩的双重压力下，消费者的速度也将变得越来越快，这就对品牌提出了“无时间性”的要求。

　　变化之四，税制改革，势在必行。互联网的出现及使用至少使征税机构面临两大主要挑战。第一方面的挑战来自于互联网自身的独特性，即网上无形的商品交易的产生和纳税人向无形化方向发展，将使对网上进行征税的难度远远超过有形的交易和实实在在的纳税对象。互联网给税务机构带来的第二方面挑战是导致各国政府间日趋紧张的税收竞争，要求一国税务部门自愿放弃历来根据纳税人在本国境内发生的经济活动对其实施征税的政策，简直是难以想象的。

　　从上面我们可以看到，会计赖以生存的基础-生产经营活动，从有形的市场转为无形的网上交易，原有的会计规范体系将会发生重大变化。笔者虽尚难描述这一变化全景，但以下几点仍然是笔者所认同的。

　　第一，会计的四大假设前提将会被突破。网上虚拟公司的出现是对会计实体的否定，同时这些稍纵即逝的网上公司也不存在持续经营与会计分期的问题，货币计量也会因为计量对象的变化而发生相应改变。然而，我们不能因此而否定原有四大假设的存在，我们要做的应该是不断补充与完善这四大假设。

　　第二，会计原则的一体化趋势。毫无疑问，网上信息披露突破了原有财务报表的信息含量限制，同样也会突破原有会计原则的限制，一家一户式的会计规范，显然是不行的。所谓一体化的会计原则是指制定一个信息交易的规则，让信息的供求双方“自由贸易”，至于如何披露会计信息由它们双方自行谈判解决。会计原则就是这一信息市场的宏观监管体系，它以维护双方的利益为基础前提。这一规则如何制定还需我们花大力量去研究。

　　第三，成本效益原则。会计信息的有偿使用一直是会计界争论不休的问题。现今实施的会计信息无偿提供既不利于信息的充分披露，也违反了会计信息的成本效益原则。尽管会计信息直接关系到企业管理者自身的利益，但无偿提供会计信息将会使它们挖掘潜力的积极性受到制约，这就需要建立一个会计信息交易市场，许多人提出可建立网络会计服务公司，这倒是一个有趣的设想，相信这一问题完全可以由市场来解决。

《上海会计》· 潘飞