计划、市场在世界经济领域的关键一战——世界税制变迁观察及其对中国税制改革的借鉴意义

　　税种依照财产与劳动的结合状态来分，有：财产税、所得税、流转税、行为税。由于不同的收入与人的劳动的结合程度不一样，税制优化才有了活动的空间。流转税的流转额和行为税的行为额都是发生在具体经济交往过程之中的，与人的劳动密不可分的充满风险的财产，对其征税有三重危害：1、违背税收安全原理，损害社会安全。包括三方面：A、流转税是一种间接税，纳税人通常可以通过出卖产品的方式将其计入成本，转嫁给其他没有支付能力的人，使得税收实际上由穷苦人承担，逼迫穷人犯罪或者造反。B、在纳税人遭遇风险时，加大其风险，使纳税人血本无归，走向造反路。流转税是不顾纳税人风险的，在纳税人产品卖不出去时，征流转税有可能落井下石，迫使破产者铤而走险，损害纳税人的财产安全与人身安全。C、奖懒罚勤，提高经济准入成本，损害社会总体效率与安全。流转税在企业经济活动赢利前征税，迫使企业尽量减少经济活动，奖懒罚勤，直接损害了社会经济交往与就业机会，损害社会总体效率与安全。2、违背税收中性原理，损害行业安全。流转税不能涵盖所有行业，对不同行业往往采取不同税率，制造行业与行业之间的资源配置障碍，损害了行业安全。3、违背单一税制原理，多重征税，监控环节多，白白增加税收成本与纳税人道德成本。流转税是不透明税，监控难、逃避易，成本高昂；流转税之后有多重流转税，还有所得税，用多重环节不如用所得税一道环节实现一个国家总体再分配目标。

　　当然，从理论上来说，如果财产的闲置状态很容易查清，所得税也应该向闲置财产税转移才对。但是，传统四税中，财产税的财产与劳动的结合很难查证，它有可能是一种完全与劳动分离的财产，比如闲置财产；也有可能是完全投入流转领域的财产；因此，财产税除了遗产税、赠与税等小税种外，不可能避免流转税的种种弊端。最后，只有所得税因为是一种直接税，由已经赢利的有支付能力的人在赢利后支付，税制成本最小，最低限度地损害社会安全、行业安全，而成为税制首选。正是这种比较使得全世界的发达国家无论存在多大差别，经历多少反反复复，最后结果都是一样的：流转税近似于零，所得税占所有税收收入的90%左右，另外再辅以少量的财产税，极少的针对违背社会公德行为的行为税。

　　研究税收对经济的影响根据前人的分类进行，远比自己设计不伦不类的新税种要有说服力。特别是优化税制这样的大问题更不能脱离了税法的基本分类。消费支出是典型的流转税，《税》文违背常理证明：对消费支出征税能弱促进经济增长。有一定的代表性，主要是计划经济思维模式作怪，对上述公理缺乏理解。

　　五、 减税，尤其是减少流转征税（对贫苦人征税），也是有利于国家财政的重要举措

　　减税能使个人收入增加人人能理解，减税能使国家财政收入增加，增税反而使国家收入下降。这个不用证明的历史现象在计划经济体制里是无法解释的，在他们对立、梦幻且贪婪、仇视的目光里，只有增税，只有别人都没有，他们才会有。尽管中国的就业压力是世界上最大的，尽管中国人对减税尤其是减少损害就业机会的流转税，早就望眼欲穿。但陷入计划经济思维模式里的梦中人，仍然在试图告诉人们：我们是一贯正确的，我们增税、增加流转税、增加对贫苦人的间接税是为了国家财政的正常运作。在这些错误观念的影响下，“我国财政收入90%以上来自税收，这部分收入又以流转税为主体，占到了70%左右” .《税》文的观点只不过是这些梦中人的一个缩影罢了。

　　尽管SARS过后，出现了一些好现象：“财政部已拟大幅调整收支结构，力争财政预算的零增长或负增长……已经要求中央各有关部门调整支出结构，压缩会议、差旅、出国等经费，来平衡财政收支的结构” .但如果对计划经济时期祸国殃民的观点不加清算，中国就很难解决她自身的经济问题。众所周知，美国一个家庭的税负只占家庭收入的1‰。而中国，普通家庭的税负一般是美国的20倍以上。究其原因，主要在税制结构上，美国的流转税已经近似于0，而中国的流转税占70%以上。在减税方面，美国政府只有8个部，政府之外并不存在其他公务员体系。而中国，23个部委的庞大国务院只是公务员繁杂冰山的一角，政府之外，还有9个政党和团、妇联、工会体系在享用国家税收。因此，中国无论是税制优化还是减税的空间都极其巨大。

　　“提高税收并不意味着减少赤字。提高税收也不会使预算平衡，它只会鼓励政府增加开支，减少私人投资。提高税收将使经济增长放慢，减少生产，毁掉将来的就业机会，使没有工作的人更难找到工作，而现在有工作的人则更有可能失业。” 希望美国总统里根的这段话能对今天中国的梦中人起到一点作用。在增、减税的问题上，税收一提，民众休息，民穷国穷；税收开关一紧，中国经济增长必成滔滔洪流，国家财政收入也一定于滔滔洪流中滚滚而来。在废止流转税的问题上，流转税开关一关，所得税一定于滔滔洪流中滚滚而来。民富国富，难道还用得着一再解释吗？

　　（李纪兵 法学硕士 中南大学法学院讲师 410083 E-mail： jbhn@sohu.com；电话： 010-62516164 ；13520451101；更多信息请先登陆http://www.wokankan.com，再登陆 http://earthking.wokankan.com，及相关链接。）

　　「注释」

　　[1]西方经济学把制度作为既定因素来研究，使其不可能提出完整的减税理论。据我所知，目前最完整的减税与废税理论是本人在1997年发现的，详情见拙著《富国律》http://earthking.wokankan.com，如果有其他人发现比我更早的减税与废税理论，请尽快告知，免得被人笑话。

　　[2]梅孜编译 《美国总统国情咨文选编》第635页时事出版社 1994年出版

　　[3]这一方面说明现代市场经济在西方发达国家也是不彻底的，这种不彻底的主要表现是：先进的制度与落伍的教条相纠缠。西方经济学落伍了，它们不但不能圆满解释一个公理，而且总是干扰这个公理。另一方面也说明，社会主义市场经济是有可能是比现代市场经济更加先进、更加

　　[4]中新社华盛顿五月二日电《布什硅谷演讲内政外交 为明年竞选连任造势》http://www.sd-online.com

　　[5]中新网5月25日电《布什发表讲话 强调减税能助美经济恢复活力》http://business.sohu.com/49/09/article209500949.shtml

　　[6]梅孜编译 《美国总统国情咨文选编》第67页时事出版社 1994年出版

　　[7]梅孜编译 《美国总统国情咨文选编》第182页时事出版社 1994年出版

　　[8]梅孜编译 《美国总统国情咨文选编》第671页时事出版社 1994年出版

　　[9]刘溶沧马栓友：“论税收与经济增长-对中国劳动、资本和消费征税的效应分析”《中国社会科学》2002年第一期 第67页。

　　[10]刘溶沧马栓友：“论税收与经济增长-对中国劳动、资本和消费征税的效应分析”《中国社会科学》2002年第一期 第76页。

　　[11]按照税收转嫁原理，对消费支出征税，税负最终会被纳税人作为成本转嫁到贫苦人身上，只有对所得征税，有钱人才没法转嫁税负。

　　[12]梅孜编译 《美国总统国情咨文选编》第589页时事出版社 1994年出版

　　[13]马腾：“中央财政四种武器：减税、减费、节支及贴息” http://business.sohu.com/14/39/article2093739