公安机关应重视和加强司法会计业务建设/庞建兵法律论文网

公安机关应重视和加强司法会计业务建设

庞建兵（f_accounting@163.com）


〖内容摘要〗 文章论述了司法会计技术在司法实践中的作用，并依据刑法和公安侦查工作的实践，论证了公安机关开展司法会计工作的必要性和迫切性，并对公安机关建立和开展司法会计工作提出了基本的思路和有益的见解。
〖关键词〗 司法会计 必要性 措施 途径
一、公安机关开展司法会计工作的必要性和迫切性
我国“刑法”、“刑事诉讼法”的修改、实施，给公安机关刑事侦查和刑事技术工作带来发展机遇的同时，也提出了新的要求。主要表现在：第一，新刑法中规定了一些新型犯罪如洗钱犯罪、证券犯罪、计算机犯罪、金融诈骗犯罪等，这些新罪的增加扩大了侦查工作和技术鉴定的范围和空间；第二，刑事诉讼法关于管辖范围的调整，将过去由检察机关管辖的涉税犯罪、妨害对公司企业管理秩序犯罪、侵犯知识产权犯罪、重大责任事故犯罪等一些案件划归公安机关负责侦查，这为公安机关刑事技术部门拓展新的领域的同时，也提出了更高的要求。在这些新的变化中，一个不容忽视的问题是，在很多案件的侦查工作中，必须运用司法会计技术。
司法会计技术是近十几年发展起来的一个较新的技术门类，它是指在诉讼活动中，司法机关为了查明案情，运用有关的司法会计原理和方法，对案件中涉及的财务会计资料、财产物资进行勘验、检查，收集财务会计证据，或对案件中的财务会计专门性问题进行鉴别、判定，从而查明案件事实的一种技术手段。目前，司法会计技术已被检察机关广泛应用于职务犯罪案件的侦查、起诉之中。实际上，在公安机关的刑事侦查中，司法会计技术也有着重要的作用。第一，司法会计技术可以用来查实、审核犯罪线索和举报材料，为确定立案侦查提供依据。经济犯罪案件与普通的刑事犯罪案件的明显区别在于，它在受理立案时，往往无明显的犯罪现场可供勘查、检验。因此，是否需要立案侦查往往难以确定。但经济犯罪行为，大多会涉及到财务会计业务，财务会计业务和财务会计行为一般均会被记录在有关的财务会计资料中。因此，公安机关的侦查人员对于受理的线索和举报材料，可以有针对性地开展调查工作，运用司法会计技术对有关的财务会计资料或帐目进行检查，便可查实是否存在犯罪事实，是否需要立案侦查。第二、司法会计技术可以为公安机关发现、揭露和证实犯罪提供线索和证据。刑事侦查原理说明，任何犯罪都必留痕迹。由于会计技术的广泛应用，经济犯罪行为必然会在有关的财务会计资料中留下犯罪痕迹，犯罪痕迹中蕴含着大量的犯罪信息，因此，侦查人员通过运用司法会计技术，便可从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实，并提取记录着犯罪行为的财务会计资料作为证据，以证实和揭露犯罪。如在职务侵占犯罪案件或挪用资金的犯罪案件中，侦查人员通过对财务会计资料进行检查、验证，便可查清嫌疑资金的运动轨迹和真实运用情况。第三、司法会计技术可以为公安机关鉴别、固定证据，为诉讼提供科学的结论。在刑事侦查实践中，对于某些案件，公安机关必须收集、审查与案件有关的财务会计资料。在所收集到的有关财务会计资料中，有些财务会计资料可以直观地反映出案件的某些事实，如收付款的单据可以直观地反映货币的收付情况。而有一些财务会计资料却往往不能直观地反映出案件事实，如对财务会计业务的会计处理，则涉及到技术性、专业性问题，这就需要通过司法会计鉴定来鉴别和确认，以揭示其具体的财务会计含义。如在走私案件中，往往需要通过司法会计鉴定对走私物品的金额和走私牟利收入进行鉴别确认，从而为及时、正确地处理案件提供科学可靠的证据。第四，对有关证据进行审查，为案件的正确处理提供帮助。司法会计技术因其科学性、专业性而常被作为审查其他证据的技术手段。公安机关在刑事案件的侦查中，特别是在侦查刑法第三章破坏社会主义市场经济秩序罪和第五章侵犯财产罪的案件中会遇到有关的财务会计报告、审计报告、验资报告、经济合同以及有关的票据、卡证等，对这些涉及财务会计业务或财务会计行为的证据资料进行审查判断，需要具备一定的专业知识，所以，可以通过运用司法会计技术对其进行审查，以查明这些资料是否科学、客观、真实，能否作为证据使用，以便给案件的及时正确处理提供帮助。
由于多种原因，到目前为止，司法会计技术在公安机关刑事侦查工作中的作用还未引起有关部门应有的、足够的重视，其在诉讼中其他技术手段所无法替代的作用还未充分发挥出来。实际上，公安机关管辖侦查的许多案件都离不开司法会计技术，尤其是涉及财务会计业务的案件。所谓涉及财务会计业务的案件包括两类：一类是指案件事实本身就包含着财务会计行为或内容的案件，如偷税犯罪案件，案件事实本身就包含着税款的缴纳、收入与利润的会计核算与处理等财务会计行为，因此在侦查过程中就需要运用司法会计技术查明犯罪行为人偷税的犯罪行为方式及偷税数额等。再如，非国家工作人员侵占公款的犯罪案件，案件事实本身就包含着公款的领报、帐务处理等财务会计行为，公安机关在侦查此类案件时就需要运用司法会计技术来检查、验证财务会计资料和有关帐目，以便查明犯罪行为的过程、结果等案件事实。还有如洗钱犯罪，案件事实本身就包含着有关帐户的开列、资金的帐务往来和运动等财务会计业务和财务会计行为，更需要运用司法会计技术来进行查证了。据有关的学者统计，就刑法规定的罪名来说，此类犯罪案件有近110多种之多，其中三分之二以上的案件由公安机关侦查管辖。另一类是指案件事实本身虽不包含财务会计业务，但司法机关在查证案件的某些事实时却需要查清一些财务会计事实的诉讼案件。如盗窃公款的案件，案件事实本身一般不会含有财务会计业务内容，但公安机关在侦查时，却需要运用司法会计技术来查明发案单位失窃公款的时间、数额等案件事实。
目前，在公安机关内还没有设置和配备专职的司法会计技术人员，还没有开展此项工作。但在侦查实践当中已遇到了这方面的问题，通常的做法是，当遇到需要解决的专门性问题时，聘请社会中介服务机构的会计人员、审计人员或委托检察机关的技术人员来进行检验鉴定。这种做法虽然起到了一定的作用，但从总体上讲对侦查工作是极为不利的，其不利的表现有：第一，由于侦查人员不懂司法会计知识，所以在案件的侦查中不能够很好地运用司法会计技术进行查帐、查物活动，不能够有效地、全面地收集证据，往往贻误了战机，有时甚至使案件的侦查工作陷入困境。即使聘请财会人员参与案件的查帐、查物和收集财务会计证据资料的工作往往也难尽人意，一是由于会计人员、审计人员不懂侦查工作，达不到取证的要求和目的，二是由于案件在侦查阶段涉及到保密性问题，实践操作中有一定的困难和局限性。第二，由于侦查工作有一定的时限，对于需要鉴定的案件，在送检到中介服务机构和其他部门做鉴定时，往往不能保证按期完成任务。同时，由于中介服务机构的人员不了解侦查工作和案件的具体情况，不知道需要解决什么问题，而侦查人员也往往提不出一个确切的、恰当的鉴定要求，因此即使做了鉴定，往往也

解决不了案件中的专门性问题。第三，就目前中介服务机构所做的鉴定来说，往往回答了法律定性问题，在鉴定书中认定了犯罪行为，这是不符合法律要求的，这样的鉴定结论在法庭上不能作为证据使用，因此，既造成了人、财、物的浪费，也不利于案件的及时、正确处理。
综上所述，目前的这种状况与公安机关所担负的侦查职能和任务是极不相适应的。就具体的案件来说，它影响了案件的顺利侦查、取证，对于整个公安工作来说，它影响了公安侦查工作的质量和效率，严重影响了对于经济犯罪的打击力度。因此，对于公安机关来说，建立和加强司法会计业务建设显得尤为迫切和必要。
二、公安机关建立、开展司法会计业务的措施和途径
公安机关要建立和开展司法会计业务

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