预算执行制度改革与中国预算法的完善

级国库的原则，分表分账，各成体系。
　　  六、建立国库单一账户制度，实现财政资金集中化管理
　　为使财政部门对国库资金实施更加科学有效的管理，并与当前需要建立的包括政府采购在内的政府支出和管理系统相配套，在对现行国库体制改革的同时，我国应建立国库单一账户管理体系。
　　国库单一账户是政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金）均应存在国库和国库指定的代理银行，归口在国库及其代理行设置存款账户，所有政府财政支出均通过这一账户拨付。（注：参见黄挹卿：《对建立国库单一账户问题的思考》，载中国财政学会编：《构建预算管理模式》，经济科学出版社2000年版，第410页。）
　　建立国库单一账户制度的目的在于强化财政资金的归口管理，统一在国库或其代理行开设账户。财政部门可以开一个账户，也可以根据资金的性质开设几个账户。国库代理行可以是一个，也可以是多个。但被选为国库单一账户代理行必须具备三项基本条件，一是代理行的信用程度要高。为保证政府资金的安全，不被占压挪用，被选为国库代理行的应是信用程度高、无任何金融风险的银行；二是具有较好的计算机网络系统，能保证政府资金的及时划拨；三是机构设置齐全，全国各地均有网点，便于国库资金的缴纳和拨付。根据经合组织国家的国库管理经验，国库单一账户一般设在中央银行，未设中央银行的地方，需经批准作为特例设在国有商业银行。
　　长期以来，由于部门内部在资金管理上缺乏统一性，加之银行开户审批手续不严、商业银行储蓄存款竞争等因素，致使部门管理的财政性资金过于分散，银行开户过多过滥。因此，通过建立国库单一账户制度，对政府财政资金实行集中化管理，既可以从根本上解决财政资金管理分散、部门开户混乱的问题，又有利于财政部门对资金加强宏观调控和统一管理，有效地防止利用财政资金谋取私利等腐败现象的滋生。目前，财政资金的使用程序是用款单位向财政部门提出申请，财政部门审核后即将款项拨至用款单位在商业银行的存款账户，用款单位如何使用、什么时间使用，财政部门很难实施有效的监督和控制，只能依赖各支出部门的财务报告进行事后审查监督。随着以国库单一账户制度为基础的政府支出与管理系统的建立，财政部门即能掌握用款单位每一笔款项的用途，从而加强了对财政资金支出的全过程进行监督和管理，提高财政资金的使用效率和效益。国库单一账户还能够改变财政资金大量分散于商业银行账户的被动局面，使各级政府、财政部门和中央银行可以随时准确掌握财政资金的全貌，为财政部门和中央银行制定相应的财政政策和货币政策，实现统一的宏观经济管理目标提供依据。
　　国库单一账户从其资金来源上看，主要包括以下内容：以前年度政府资金余额；税收、非税收收入及赠款；国有资产销售收入；政府投资收益；国有企业股息和红利；中央银行和国有金融机构利润；政府贷款归还收入；政府债务收入；专项收入；政府性基金收入；预算外资金收入等。从资金运用上看，建立国库单一账户制度即意味着取消各支出部门、支出单位在商业银行开设的预算内和预算外资金支出账户，而将资金统一集中到各级财政部门在中央银行开设的单一账户中。同时，为准确核算，反映各支出部门的预算执行情况，财政部门在国库单一账户下按支出部门、资金性质等设立国库分类账户。
　　在国库单一账户制度下，国库收入的收纳、报解程序为，纳税人向税务征收机关进行纳税申报，经审查无误后由纳税人向税收征收机关或银行缴纳税款，并通过银行清算系统直接划入国库单一账户。国库支出拨付程序可简单地归纳为四个阶段：第一，承付款项阶段，由支出部门签订购买商品或支付劳务合同；第二，核算阶段。当支出部门收到供应商出具的发票时，审核发票标明的商品数量和数额与订货数量及承付款项金额是否相符，计算出国库实际应支付的数额；第三，签发支付命令阶段。即由支出部门向同级财政部门提交支付申请，并付相关的支付数据、承付情况及辅助凭证，财政总预算会计审核并签发支付命令；第四，实际办理支付结算阶段。即国库部门依据财政总预算会计开出的支付命令，通过银行清算系统将资金由国库单一账户实际支付给商品供应商或劳务提供者的结算过程。

《预算执行制度改革与中国预算法的完善(第4页)》