试论作业成本法在邮政企业的运用

    确定是否为增值作业时，应结合作业动因分析对多项作业开展细微的分析。增值作业必须同时满足以下条件：该作业的功能是明确的；该作业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在企业的整个作业链中不能去掉、合并或替代，三者缺一不可。一般来说企业各个环节的作业都是为了产出而作的。都是增值作业。而一些搬运、装卸、存储以及生产过程中任一环节的等待、延误等，应属不增值作业、现以封发阶段的搬运作业和质量检查作业为例分析如下：

    (1)封发阶段搬运不增值作业分析

    封发阶段的搬运作业，是对即将发出进行转运的邮件由分拣封发的场所转移至邮车旁，以备装车。搬运的目的是转移邮件，它是一种不增值作业。消除或减少这一作业的途径是车间内合理布局，使邮车尽量靠近分拣的场所，以减少不必要的搬运。值得注意的是，并非所有的搬运作业都是不增值作业，应视具体情况来分析判定。如大型包裹分拣中心的搬运就是其主要作业，是为了分拣而必须进行的作业。

    (2)质量检查不增值作业的分析

     质量检查作业是封发阶段出口分拣中心的一个作业。它是在分拣之后、捆信之前对邮件进行质量的检查，看有无破损、有无规格和质量问题等，并做补救的措施。根据TQC零缺陷的观点，这一作业属不增值作业。解决的办法是让顾客使用标准信封，正确书写等等。

    3．计算、归集作业成本

    成本库确定后，就可以计算每一个成本库单位作业动因的成本，即成本库分摊率。然后将汇集于各个作业中心成本库的成本按成本库分摊率分配到各项最终产品上。产品最终作业成本即为该产品所经过的各作业中心应分摊的成本之和。具体计算公式为：成本库分摊率=该库归集的资源费用×该库作业动因耗用数某项产品应分摊的成本费用=成本库分摊率×该产品作业动因耗用的单位数某项产品的作业成本=Σ该产品在各个作业中心应分摊的成本一封长途信函的作业成本即为上述十个作业中心中应分摊的成本之和。

    4. 作业的综合分析

    作业综合分析是对各项作业之间的联系进行分析的方法。进行作业的综合分析，是看各个作业之间联系是否紧密，有无断开或重叠现象，会不会危害作业链的效率和价值。现实中作业之间的衔接时常会出现问题，作业管理的目标是要使企业各个作业之间的等待、延误达到最小。在邮件传递的过程中涉及许多环节，而各环节之间工作步调不一致，不可避免存在等待时间，所以在分拣、封发以及转运的中应注意确定赶发关系，使发出的邮件能及时赶上交通运输工具的开行时间，保证邮件按时带运出去，避免成批邮件积压延误。

    综上所述，在邮政企业推行ABC，加强作业管理，可以将成本控制的着眼点深入到作业层次，在成本及成本发生的原因之间建立一一对应关系，通过治本（成本发生原因）来治标（成本发生）。实行ABC有助于邮政企业理清收寄、封发、运输、投递各环节的成本，有利于实行专业成本核算，揭示亏损的真正原因，真实反映其财务状况和经营成果。相信会为邮政企业提供一个降低成本的新思路。